Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Порядок применения льгот по подоходному налогу: разъясняем на примерах новации 2017 года

Анна Павлова, экономист

Перечень доходов, освобождаемых от подоходного налога, определен ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Эта статья ежегодно претерпевает значительные изменения и дополнения. Не исключение и 2017 г. Новации затронули большое количество льгот, используемых фактически всеми белорусскими организациями.

Итак, что изменилось в порядке применения льгот? |*| Как указанные изменения применить на практике? Что при этом следует учитывать?

Ответы на приведенные вопросы вы найдете в предлагаемом материале.

* Информация об отдельных льготах по подоходному налогу, порядок применения которых изменился в 2016 г.

Расходы нанимателя на внеочередной медосмотр не являются с 2017 г. доходом работников

Правило 2016 г. Медосмотры работников, проводимые организациями в силу производственной необходимости, в последнее время, скорее, правило, а не исключение.

Расходы организации в размере стоимости медицинских услуг не являются доходом работников, облагаемым подоходным налогом, если такие медосмотры:

1) проводятся при поступлении на работу (обязательные предварительные медосмотры) и в течение трудовой деятельности (периодические);

2) оплачены за счет средств организации;

3) проводятся в порядке и случаях, устанавливаемых Инструкцией о порядке проведения обязательных медицинских осмотров работающих, утвержденной постановлением Минздрава Республики Беларусь от 28.04.2010 № 47 и согласованной с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (далее – Инструкция № 47).

Все иные виды медосмотров, оплаченные организацией, признаются доходом ее работников, облагаемым подоходным налогом.

Правило 2017 г. С нового года перечень льготных медосмотров пополнится новой позицией – внеочередным медосмотром при ухудшении состояния здоровья работников.

Расходы организации на такие медосмотры не признают налогооблагаемым доходом их участников (работников), если они:

– оплачиваются за счет средств организации;

– проводятся в порядке, установленном Минздравом по согласованию с Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь (подп. 2.11 п. 2 ст. 153 НК).

Пример 1. Медосмотр работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

Предприятие по производству лекарственных препаратов планирует в январе 2017 г. оплатить медицинские услуги по проведению внеочередного медицинского осмотра своих работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Являются ли расходы предприятия доходами работников, подпадающих под медосмотр?

В 2017 г. – нет, в 2016 г. – да.

Чтобы расходы организации не стали налогооблагаемыми доходами работников, подпадающих под указанный медосмотр, организации необходимо выполнить 2 условия:

– оплатить медосмотр за счет собственных средств;

– порядок проведения медосмотра должен соответствовать Инструкции № 47.

Инструкцией № 47 предусмотрено, что для обеспечения безопасности труда и предупреждения профессиональных заболеваний, а также в целях охраны здоровья работников наниматель обязан помимо предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) проводить также и внеочередные медицинские осмотры при ухудшении здоровья в отношении отдельной категории работников (как правило, работающих на работах с вредными и (или) опасными условиями труда).

Как видим, организация соблюла в отношении внеочередного медицинского осмотра вышеуказанные условия. Следовательно, ее расходы на проведение такого медосмотра не признаются для ее работников объектом обложения подоходным налогом.

В 2016 г. расходы организации на проведение такого медицинского осмотра являются доходом ее работников, подлежащим обложению подоходным налогом. При его налогообложении организация вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 1 678 руб., в течение налогового периода.

С нового года организация должна прольготировать материальную помощь, выплачиваемую в связи со смертью работника нескольким родственникам

Как правило, организации в связи со смертью своего работника (военнослужащего, обучающегося) оказывают его близким родственникам материальную помощь.

Правило 2016 г. Организации могут применить освобождение от подоходного налога в отношении материальной помощи, выплаченной:

одному из лиц, состоящих с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Справочно: освобождение применяется, если выплата произведена по месту основной работы (службы, учебы) умершего работника, в т.ч. и в отношении пенсионера, ранее работавшего (служившего) в организации.

При этом к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадеда, прабабку, правнуков, супругов (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК);

– работникам (военнослужащим, обучающимся), в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим (служившим) в этих организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства.

Правило 2017 г. С нового года льготу по подоходному налогу можно будет применять в отношении всех близких родственников умершего работника (военнослужащего, обучающегося), получивших материальную помощь (абз. 3 подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК) |*|.

* Информация о компенсациях, при выплате которых можно применить льготу по подоходному налогу

Пример 2. Материальная помощь, выплаченная родственникам в связи со смертью работника

Организация в связи со смертью своего работника, для которого она являлась местом основной работы, оказала материальную помощь:

– жене умершего – в размере 500 руб. (в январе 2017 г.);

– сестре и матери умершего – в размере 300 руб. каждой (в феврале 2017 г.).

Должна ли организация облагать данные выплаты подоходным налогом?

В 2017 г. – нет, в 2016 г. – помощь, выплаченную сестре и матери умершего.

В 2017 г. суммы материальной помощи, выплаченной жене, сестре и матери умершего работника, не будут облагаться подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2016 г. в отношении материальной помощи, оказанной сестре и матери умершего работка, льготу, установленную подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК, нельзя применить.

Вместе с тем при налогообложении указанных доходов налоговый агент вправе применить льготу, предусмотренную абз. 3 части первой подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере 99 руб.

В указанной ситуации организации как налоговому агенту необходимо с суммы материальной помощи, превышающей 99 руб. (201 руб. = 300 – 99), удержать подоходный налог (при условии, что размер данной льготы ранее не был использован на другие цели).

Организация может с 2017 г. применять социальный вычет в отношении страховых взносов, возмещаемых ей работником

Плательщик вправе применить социальный налоговый вычет в отношении страховых взносов, уплаченных им страховым организациям Республики Беларусь по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК) |*|.

* Информация о применении социального вычета по расходам, произведенным 4 года назад

На практике такие страховые взносы зачастую за своих работников оплачивали и оплачивают организации. Впоследствии работники возмещали организациям указанные суммы.

Правило 2016 г. Организации не применяли в отношении возмещаемых работниками страховых взносов социальный налоговый вычет, поскольку не выполнялось условие подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК: страховым организациям республики страховые взносы уплачивали не работники, заключившие указанные договоры, а организации.

Правило 2017 г. С нового года организации вправе применить данный социальный налоговый вычет также на суммы страховых взносов по соответствующим договорам страхования, возмещаемых плательщиком организации (налоговому агенту), которая эти взносы за него уплатила.

Пример 3. Применение социального вычета, определенного подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК

Предприятие за своего работника, для которого оно является местом основной работы, в январе 2017 г. уплатило страховые взносы по договору добровольного страхования жизни (заключен на 5 лет) на сумму 240 руб. Указанная сумма была удержана предприятием из заработной платы этого работника за январь 2017 г.

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК (в редакции НК, действующей с 2017 г.) при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, не превышающей 2 874 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком страховым организациям Республики Беларусь (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

В рассматриваемом примере уплаченные за работника предприятием страховые взносы возмещены путем удержания соответствующей суммы (240 руб.) из его заработной платы.

С учетом того что размер уплаченного страхового взноса не превышает установленный предел (2 874 руб.), предприятию как налоговому агенту необходимо этому работнику на всю сумму страхового взноса (240 руб.) предоставить социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2016 г. предприятие как налоговый агент не вправе предоставить этому работнику социальный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 165 НК.

Организации, приобретающие в 2017 г. у граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами республики, недвижимое имущество, вправе применить льготу при выплате дохода

Правило 2016 г. Организации, приобретающие у граждан Республики Беларусь, не являющихся налоговыми резидентами республики, квартиру, жилой дом с хозяйственными постройками, гараж, земельный участок, машино-место, не применяли в отношении выплачиваемых им доходов освобождение от уплаты подоходного налога, предусмотренное подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.

Правило 2017 г. С нового года доходы граждан Республики Беларусь от реализации названного недвижимого имущества, указанного в абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК, будут освобождаться от обложения подоходным налогом и в случае, если они не являются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Пример 4. Налогообложение сделки с земельным участком

Белорусская организация в январе 2017 г. приобрела у гражданина Республики Беларусь (постоянно проживает на территории Литовской Республики и является налоговым резидентом этой страны) принадлежащий ему на праве собственности земельный участок, находящийся в Минском районе. Сделка по продаже земельного участка является у этого гражданина первой на протяжении 5 лет.

Должна ли организация удержать подоходный налог с выплачиваемого данному физлицу дохода?

В 2016 г . – должна, в 2017 г. – нет.

Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками (как налоговыми резидентами Республики Беларусь, так и не признаваемыми таковыми) от источников в Республике Беларусь (ст. 153 НК).

Доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, в т.ч. предприятия как имущественного комплекса (его части), находящегося на территории Республики Беларусь, признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь (подп. 1.5.1 п. 1 ст. 154 НК).

Таким образом, доход от отчуждения земельного участка, который находится на территории Республики Беларусь, признается доходом, полученным от источников в Республике Беларусь, и соответственно подлежит обложению подоходным налогом в Республике Беларусь.

В то же время налоговым агентам не требуется исчислять подоходный налог с сумм доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК (к которому относится и земельный участок) (абз. 6 части четвертой п. 10 ст. 175 НК).

С 2017 г. это правило действует и в отношении граждан Республики Беларусь, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, возмездно отчуждающих в течение 5 лет (в т.ч. путем продажи, мены, ренты) в т.ч. один земельный участок, принадлежащий им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество) (абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК).

Так как в данной ситуации собственником земельного участка является гражданин Республики Беларусь, полученный им доход от реализации этого участка не подлежит обложению подоходным налогом.

В аналогичной ситуации, но применительно к 2016 г. доход, полученный от реализации земельного участка, подлежит налогообложению.

Поменялись «предельные» пороги отдельных льгот

В таблице приведены размеры сумм по доходам, в отношении которых применяется льгота по подоходному налогу с физических лиц в течение налогового периода в 2016 и 2017 гг.

Важно! С 1 января 2017 г. стоимость приобретенной организациями питьевой бутилированной воды не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК) |*|.

* Практика определения налоговой базы по подоходному налогу с учетом применяемых вычетов

Статьи на тему

Досуг, отдых, оздоровление: смысл один, а налоговые последствия разные

№24, июнь 2018

Два готовых решения по уплате подоходного налога при начислении отпускных и зарплаты

№24, июнь 2018

Отказ работника от внутренней отделки квартиры и имущественный налоговый вычет

№24, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.