Как подрядчику определить дату оформления ЭСЧФ: одна ситуация и много вариантов решения

Виктор Статкевич, аудитор

Дата оформления электронного счета-фактуры по НДС (ЭСЧФ) подрядчиком определяется с учетом ряда факторов, в т.ч. и с учетом даты подписания акта сдачи-приемки выполненных работ заказчиком. Автор учел особенности ситуации и соответственно решения, принятые подрядчиком при оформлении ЭСЧФ.

Ситуация. Варианты оформления ЭСЧФ

Организация – подрядчик в строительной деятельности и применяет систему налогообложения с НДС.

31 августа 2016 г. она представила заказчику строительства акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов вы­полненных работ (п. 7 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

С 1 июля 2016 г. подрядчик должен выставить заказчику строительства ЭСЧФ. ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК.

До 5 сентября 2016 г. подписанный акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ заказчик подрядчику не возвратил. Подрядчик не может спрогнозировать, когда заказчик подпишет и возвратит акт, т.е. по состоянию на 5 сентября 2016 г. подрядчик еще не может определить, когда наступит момент фактической реализации для целей НДС.

Следует ли подрядчику оформлять ЭСЧФ |*| 5 сентября 2016 г. при отсутствии у него на эту дату подписанного заказчиком акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, т.е. составлять его «на всякий случай», а потом при необходимости аннулировать?

Как поступать в ситуациях, когда такой акт будет возвращен заказчиком, например, в октябре 2016 г., но датой подписания будет 10 сентября 2016 г.?

* Информация по общему порядку оформления ЭСЧФ

Для строительных работ установлена специфическая дата определения момента фактической реализации для исчисления НДС, и она не всегда совпадает с датой составления первичных учетных документов (актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ).

Положения п. 5 ст. 106-1 НК связывают создание ЭСЧФ не с датой составления первичных учетных документов, а с датой возникновения момента фактической реализации для целей НДС по хозяйственным операциям, которые указаны в таких первичных учетных документах. При невозможности определения на дату выполнения работ момента их фактической реализации ЭСЧФ выставляют в день возникновения момента фактической реализации работ. При этом в данном ЭСЧФ в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации работ, определяемая в соответствии с положениями ст. 100 НК.

В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо возможности создания ЭСЧФ (подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15). При этом в ЭСЧФ в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая в порядке, установленном в части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15.

Таким образом, при отсутствии у подрядчика по состоянию на 5 сентября 2016 г. акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за август 2016 г. ЭСЧФ не составляется, так как на данную дату невозможно определить момент фактической реализации строительных работ для целей НДС.

В зависимости от конкретной ситуации и решений, принятых подрядчиком (в т.ч. с учетом прогнозируемых дат подписания актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ), на практике возможны несколько ситуаций, порядок действий по которым представлен в таблице (отчетный период по НДС у подрядчика – месяц):

* Информация об услугах в строительстве и ЭСЧФ и о том, как заказчику исключить ошибки

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 42 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Так считается ли декларация принятой при статусе «Принято инспектором с ошибками»?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.10.2016 № 874 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь»

15

Комментарий

18

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

20

ЭСЧФ – первая «ласточка» всеобщего электронного взаимодействия

20

Труд и социальная защита

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 64 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах сентября 2016 года в расчете на месяц»

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 65 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

22

Комментарии

23

НДС: что нового в 2017 году[Срочно и важно]

23

Что изменится в применении налоговых вычетов по НДС в 2017 году[Срочно и важно]

28

ГОСКОМИМУЩЕСТВО И МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

31

Совместное разъяснение Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 31.10.2016 № 7-5/6296/вн/2-2-12/2066 «О земельном налоге»

31

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

37

Как не допустить ошибок в исчислении земельного налога: совет аудитора

37

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Порядок применения льгот по подоходному налогу: разъясняем на примерах новации 2017 года[Срочно и важно]

42

Сравниваем законодательство 2016 и 2017 годов: 4 ситуации по НДС[Срочно и важно]

47

С 30 сентября 2016 года организации, филиалы которых применяют единый налог для производителей сельхозпродукции, вправе пользоваться льготами по Декрету № 6*

51

Нерезидент разработал эскиз печатной продукции. Надо ли платить налог на доходы?

55

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

57

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Отнесение на внереализационные расходы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на вознаграждение членам наблюдательного совета

58

Договор безвозмездного пользования и вычеты по НДС

58

Уменьшение налоговых вычетов по НДС и ведение книги покупок

59

Возврат товара и ЭСЧФ

60

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете полученного от покупателя задатка

61

Бухгалтерский и налоговый учет задатка у подрядчика

62

Бухгалтерская отчетность в электронном виде

63

Годовая инвентаризация

64

Таможенное оформление товаров, если фактическая сумма уплаты таможенных платежей больше суммы, указанной в сертификате обеспечения уплаты таких платежей

64

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Очередные разъяснения порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности. (Окончание)

66

Как подрядчику определить дату оформления ЭСЧФ: одна ситуация и много вариантов решения

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

74

Заменяете комплектующие в компьютере – разграничьте затраты на ремонт и модернизацию

74

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

77

Как право на возврат НДС из бюджета повлекло мнимость сделок

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Где и как должны храниться книга кассира, отчеты и контрольные ленты, формируемые кассовым оборудованием?

81

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Производственный календарь на 2017 год

84

О рабочем времени в 2017 году

85

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Центр обслуживания плательщиков – новый формат налоговой инспекции

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

О порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за октябрь 2016 года

91

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

92

Об изменении потребительских цен в октябре 2016 года

92

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 5 по 11 ноября 2016 года

96