Как подрядчику определить дату оформления ЭСЧФ: одна ситуация и много вариантов решения

Виктор Статкевич, аудитор

Дата оформления электронного счета-фактуры по НДС (ЭСЧФ) подрядчиком определяется с учетом ряда факторов, в т.ч. и с учетом даты подписания акта сдачи-приемки выполненных работ заказчиком. Автор учел особенности ситуации и соответственно решения, принятые подрядчиком при оформлении ЭСЧФ.

Теги: вычеты , НДС , налоги сборы пошлины

Ситуация. Варианты оформления ЭСЧФ

Организация – подрядчик в строительной деятельности и применяет систему налогообложения с НДС.

31 августа 2016 г. она представила заказчику строительства акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

С 1 июля 2016 г. подрядчик должен выставить заказчику строительства ЭСЧФ. ЭСЧФ выставляется (направляется) не ранее дня выполнения работ, определяемого в соответствии с положениями ст. 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня выполнения работ, если иное не установлено п. 5 ст. 106-1 НК.

До 5 сентября 2016 г. подписанный акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ заказчик подрядчику не возвратил. Подрядчик не может спрогнозировать, когда заказчик подпишет и возвратит акт, т.е. по состоянию на 5 сентября 2016 г. подрядчик еще не может определить, когда наступит момент фактической реализации для целей НДС.

Следует ли подрядчику оформлять ЭСЧФ |*| 5 сентября 2016 г. при отсутствии у него на эту дату подписанного заказчиком акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, т.е. составлять его «на всякий случай», а потом при необходимости аннулировать?

Как поступать в ситуациях, когда такой акт будет возвращен заказчиком, например, в октябре 2016 г., но датой подписания будет 10 сентября 2016 г.?

* Информация по общему порядку оформления ЭСЧФ

Для строительных работ установлена специфическая дата определения момента фактической реализации для исчисления НДС, и она не всегда совпадает с датой составления первичных учетных документов (актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ).

Положения п. 5 ст. 106-1 НК связывают создание ЭСЧФ не с датой составления первичных учетных документов, а с датой возникновения момента фактической реализации для целей НДС по хозяйственным операциям, которые указаны в таких первичных учетных документах. При невозможности определения на дату выполнения работ момента их фактической реализации ЭСЧФ выставляют в день возникновения момента фактической реализации работ. При этом в данном ЭСЧФ в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации работ, определяемая в соответствии с положениями ст. 100 НК.

В случае невозможности определения на дату отгрузки (передачи) объектов момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо невозможности создания ЭСЧФ на дату отгрузки (передачи) объектов по причине отсутствия необходимых для его создания учетных данных ЭСЧФ выставляется не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации (налоговой базы) объектов либо возможности создания ЭСЧФ (подп. 21.3 п. 21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15). При этом в ЭСЧФ в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, определяемая в порядке, установленном в части первой подп. 21.3 п. 21 Инструкции № 15.

Таким образом, при отсутствии у подрядчика по состоянию на 5 сентября 2016 г. акта сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за август 2016 г. ЭСЧФ не составляется, так как на данную дату невозможно определить момент фактической реализации строительных работ для целей НДС.

В зависимости от конкретной ситуации и решений, принятых подрядчиком (в т.ч. с учетом прогнозируемых дат подписания актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ), на практике возможны несколько ситуаций, порядок действий по которым представлен в таблице (отчетный период по НДС у подрядчика – месяц):