Бухгалтерский и налоговый учет задатка у подрядчика

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

6 (372). Организация-подрядчик заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ. По договору заказчик перечисляет подрядчику задаток в размере 25 % их стоимости.

По вине третьих лиц подрядчик отказался от исполнения договора.

Заказчик в связи с неисполнением договора понес убытки и потребовал вернуть задаток в двойном размере.

Возникают вопросы:

6.1. Правомерны ли требования заказчика?

Правомерны при соблюдении определенных условий.

Задаток – это одна из форм исполнения обязательств. Им признают денежную сумму, выдаваемую одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка совершают в письменной форме (п. 1 ст. 310, пп. 1 и 2 ст. 351 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).

Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 352 ГК).

6.2. Как отражают эту операцию в бухгалтерском учете подрядчика?

На счете 90, субсчет 90-10.

Подлежащую уплате сумму в пределах ранее полученного задатка не признают расходом организации, поскольку она не уменьшает экономическую выгоду в течение отчетного периода путем уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущую к уменьшению собственного капитала организации (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Возврат ранее полученного задатка отражают в учете записью по кредиту счетов учета денежных средств и по дебету сче-та 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Задаток полученный») или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае отражения на этом счете поступления задатка).

Кроме того, в связи с утратой задатком обеспечительной функции его списание отражают по кредиту счета 008 «Обеспечения обязательств полученные» (п. 86 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

Сумма, превышающая ранее полученный задаток, является санкцией за неисполнение договорных обязательств.

Санкции за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные организацией, подлежащие к уплате, включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102) |*|.

* Информация о том, в какой момент организация должна отражать в бухгалтерском учете суммы штрафных санкций за нарушение условий договоров, если в суд подана апелляция

Эти расходы признают в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией (п. 38 Инструкции № 102).

При наличии убытков у заказчика, вызванных неисполнением договора, денежную сумму в размере ранее полученного задатка засчитывают в счет возмещения этих убытков. Денежные суммы в счет возмещения причиненных заказчику убытков в бухгалтерском учете включают в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90, субсчет 90-10, как другие расходы по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102).

Сумму возмещения убытков учитывают в расходах на дату ее признания в качестве долга перед плательщиком задатка (п. 32 Инструкции № 102).

6.3. Как отражают расходы в налоговом учете подрядчика?

Сумму сверх величины задатка отражают в составе внереализационных расходов.

В налоговом учете подрядчика сумма, превышающая однократную величину задатка, – это санкция за неисполнение договора, уплачиваемая стороне, выдавшей задаток.

При поступлении задаток не признавался доходом организации и не учитывался ни в составе выручки от реализации, ни в составе внереализационных доходов, т.е. не влиял на налогообложение прибыли (п. 1 ст. 34, п. 4 ст. 127, пп. 1 и 3 ст. 128 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Поэтому сумма, возвращаемая заказчику в размере ранее полученного от него задатка, в расходы подрядчика не включается и в налогообложении прибыли не участвует.

В то же время сумма сверх величины задатка является суммой, подлежащей уплате в результате применения мер ответственности за нарушение договорных обязательств. Ее включают в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 42 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Так считается ли декларация принятой при статусе «Принято инспектором с ошибками»?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.10.2016 № 874 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь»

15

Комментарий

18

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

20

ЭСЧФ – первая «ласточка» всеобщего электронного взаимодействия

20

Труд и социальная защита

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 64 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах сентября 2016 года в расчете на месяц»

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 65 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

22

Комментарии

23

НДС: что нового в 2017 году[Срочно и важно]

23

Что изменится в применении налоговых вычетов по НДС в 2017 году[Срочно и важно]

28

ГОСКОМИМУЩЕСТВО И МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

31

Совместное разъяснение Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 31.10.2016 № 7-5/6296/вн/2-2-12/2066 «О земельном налоге»

31

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

37

Как не допустить ошибок в исчислении земельного налога: совет аудитора

37

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Порядок применения льгот по подоходному налогу: разъясняем на примерах новации 2017 года[Срочно и важно]

42

Сравниваем законодательство 2016 и 2017 годов: 4 ситуации по НДС[Срочно и важно]

47

С 30 сентября 2016 года организации, филиалы которых применяют единый налог для производителей сельхозпродукции, вправе пользоваться льготами по Декрету № 6*

51

Нерезидент разработал эскиз печатной продукции. Надо ли платить налог на доходы?

55

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

57

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Отнесение на внереализационные расходы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на вознаграждение членам наблюдательного совета

58

Договор безвозмездного пользования и вычеты по НДС

58

Уменьшение налоговых вычетов по НДС и ведение книги покупок

59

Возврат товара и ЭСЧФ

60

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете полученного от покупателя задатка

61

Бухгалтерский и налоговый учет задатка у подрядчика

62

Бухгалтерская отчетность в электронном виде

63

Годовая инвентаризация

64

Таможенное оформление товаров, если фактическая сумма уплаты таможенных платежей больше суммы, указанной в сертификате обеспечения уплаты таких платежей

64

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Очередные разъяснения порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности. (Окончание)

66

Как подрядчику определить дату оформления ЭСЧФ: одна ситуация и много вариантов решения

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

74

Заменяете комплектующие в компьютере – разграничьте затраты на ремонт и модернизацию

74

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

77

Как право на возврат НДС из бюджета повлекло мнимость сделок

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Где и как должны храниться книга кассира, отчеты и контрольные ленты, формируемые кассовым оборудованием?

81

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Производственный календарь на 2017 год

84

О рабочем времени в 2017 году

85

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Центр обслуживания плательщиков – новый формат налоговой инспекции

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

О порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за октябрь 2016 года

91

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

92

Об изменении потребительских цен в октябре 2016 года

92

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 5 по 11 ноября 2016 года

96