Заменяете комплектующие в компьютере – разграничьте затраты на ремонт и модернизацию

Бухгалтерам нередко приходится решать вопросы о разграничении затрат по ремонту и модернизации объектов основных средств |*|. От этого зависит не только отражение таких работ в бухгалтерском учете, но и порядок налогообложения.

Сегодня попробуем разобраться с заменой комплектующих в компьютере:

– что относится к ремонту, а что к модернизации;

– как эти операции отразить в бухгалтерском учете;

– каков порядок начисления амортизации во время и после проведения модернизации.

* Информация о начислении амортизации во время проведения и после завершения работ по реконструкции и модернизации основных средств 

Из письма в редакцию:

«Наша организация часто производит в компьютерах замену клавиатур, материнских плат, жестких дисков и прочих комплектующих. Замена происходит как на аналогичные по характеристикам комплектующие, так и на более усовершенствованные. Возникают вопросы:

1) как отличить, когда при замене комплектующих произведен ремонт, а когда – модернизация?

2) какие записи на счетах бухгалтерского учета нужно отражать в обоих случаях?

3) как начисляют амортизацию во время и после проведения модернизации?

Нина Александровна, бухгалтер»

Как отличить ремонт от модернизации

В состав персональных и портативных компьютеров включаются:

– монитор;

– системный блок (процессор, оперативное запоминающее устройство, жесткий диск, материнская плата, адаптер, дисковод);

– CD-Rom, CD-RW, DVD;

– мышь, коврик, клавиатура (примечание 83 к постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»).

Чтобы различить, в каких случаях замена комплектующих – ремонт, а в каких – модернизация, обратимся к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

Ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.

Модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).

Таким образом, если происходит замена комплектующих, определяющим фактором признания замены модернизацией является то, что компьютер приобретает улучшенные технические и экономические характеристики.

Если процессор компьютера заменяют на такой же по техническим характеристикам, то это ремонт.

Если его заменяют на процессор с улучшенными характеристиками, то это модернизация, поскольку в самом определении модернизации содержится указание на совокупность работ «по усовершенствованию объекта».

При ремонте не изменяются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы, стоимость объекта.

При модернизации изменяются технико-экономические показатели и стоимость объекта. При этом может быть увеличен ресурс и пересмотрен срок службы.

Бухгалтерский учет работ по ремонту и модернизации

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).

Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списывают с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.

Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 08 по ценам возможного их использования (п. 44 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

Справочно: первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:

– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;

– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.

В бухгалтерском учете операции по проведению ремонта компьютера отражают следующим образом:

Д-т 10 – К-т 60 и др.

– отражена стоимость комплектующих, приобретенных для замены;

Д-т 18 – К-т 60 и др.

– отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенным комплектующим;

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 10

– отражена стоимость списанных в состав затрат приобретенных комплектующих;

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 60, 76 и др.

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для проведения ремонта компьютера;

Д-т 18 – К-т 60, 76 и др.

– отражена сумма НДС, предъявленного по выполненным работам (оказанным услугам);

Д-т 68 – К-т 18

– отражена сумма НДС, принятая к вычету;

Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 69, 70, 76 и др.

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) на проведение ремонта компьютера работниками организации.

При проведении модернизации компьютера на счетах бухгалтерского учета отражают следующие записи:

Д-т 10 – К-т 60 и др.

– отражена стоимость комплектующих, приобретенных для замены;

Д-т 18 – К-т 60 и др.

– отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенным комплектующим;

Д-т 68 – К-т 18

– отражена сумма НДС, принятая к вычету;

Д-т 08 – К-т 10

– отражена стоимость комплектующих с улучшенными характеристиками, установленных при модернизации;

Д-т 10 – К-т 08

– отражена стоимость оприходованных материалов, замененных в процессе модернизации, по цене возможного использования;

Д-т 08 – К-т 60, 69, 70, 76 и др.

– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в процессе проведения модернизации компьютера сторонними организациями, работниками организации;

Д-т 01 – К-т 08

– отражена сумма отнесенных на увеличение стоимости объекта основного средства затрат, связанных с модернизацией, по окончании работ.

Как начислить амортизацию

Во время проведения модернизации объектов основных средств с полной остановкой или их части амортизацию по ним не начисляют (п. 35 Инструкции № 37/18/6).

После проведенной модернизации амортизация по объектам основных средств начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным в соответствии с Инструкцией № 37/18/6):

– при линейном или нелинейном способе – с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на 1-е число месяца возобновления начисления амортизации;

– производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации.

Амортизационные отчисления отражаются на счетах учета затрат (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Напомню, что выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта основных средств исходя из установленных базовых режимов работы относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики |*| (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).

* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики 

Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 42 ноябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Так считается ли декларация принятой при статусе «Принято инспектором с ошибками»?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

11

Контрольные мероприятия банков по предотвращению легализации преступных доходов: что изменилось с 18 сентября?[Срочно и важно]

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.10.2016 № 874 «О внесении изменений и дополнений в постановления Совета Министров Республики Беларусь»

15

Комментарий

18

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

20

ЭСЧФ – первая «ласточка» всеобщего электронного взаимодействия

20

Труд и социальная защита

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 64 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах сентября 2016 года в расчете на месяц»

21

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 20.10.2016 № 65 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

22

Комментарии

23

НДС: что нового в 2017 году[Срочно и важно]

23

Что изменится в применении налоговых вычетов по НДС в 2017 году[Срочно и важно]

28

ГОСКОМИМУЩЕСТВО И МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

31

Совместное разъяснение Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 31.10.2016 № 7-5/6296/вн/2-2-12/2066 «О земельном налоге»

31

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

37

Как не допустить ошибок в исчислении земельного налога: совет аудитора

37

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Порядок применения льгот по подоходному налогу: разъясняем на примерах новации 2017 года[Срочно и важно]

42

Сравниваем законодательство 2016 и 2017 годов: 4 ситуации по НДС[Срочно и важно]

47

С 30 сентября 2016 года организации, филиалы которых применяют единый налог для производителей сельхозпродукции, вправе пользоваться льготами по Декрету № 6*

51

Нерезидент разработал эскиз печатной продукции. Надо ли платить налог на доходы?

55

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

57

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Отнесение на внереализационные расходы страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах, начисленных на вознаграждение членам наблюдательного совета

58

Договор безвозмездного пользования и вычеты по НДС

58

Уменьшение налоговых вычетов по НДС и ведение книги покупок

59

Возврат товара и ЭСЧФ

60

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете полученного от покупателя задатка

61

Бухгалтерский и налоговый учет задатка у подрядчика

62

Бухгалтерская отчетность в электронном виде

63

Годовая инвентаризация

64

Таможенное оформление товаров, если фактическая сумма уплаты таможенных платежей больше суммы, указанной в сертификате обеспечения уплаты таких платежей

64

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

66

Очередные разъяснения порядка назначения пособий по временной нетрудоспособности. (Окончание)

66

Как подрядчику определить дату оформления ЭСЧФ: одна ситуация и много вариантов решения

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

74

Заменяете комплектующие в компьютере – разграничьте затраты на ремонт и модернизацию

74

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

77

Как право на возврат НДС из бюджета повлекло мнимость сделок

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

81

Где и как должны храниться книга кассира, отчеты и контрольные ленты, формируемые кассовым оборудованием?

81

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ КАЛЕНДАРЬ

84

Производственный календарь на 2017 год

84

О рабочем времени в 2017 году

85

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

89

Центр обслуживания плательщиков – новый формат налоговой инспекции

89

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

О порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за октябрь 2016 года

91

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

92

Об изменении потребительских цен в октябре 2016 года

92

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 5 по 11 ноября 2016 года

96