Из письма в редакцию:
«Наша организация часто производит в компьютерах замену клавиатур, материнских плат, жестких дисков и прочих комплектующих. Замена происходит как на аналогичные по характеристикам комплектующие, так и на более усовершенствованные. Возникают вопросы:
1) как отличить, когда при замене комплектующих произведен ремонт, а когда – модернизация?
2) какие записи на счетах бухгалтерского учета нужно отражать в обоих случаях?
3) как начисляют амортизацию во время и после проведения модернизации?
Нина Александровна, бухгалтер»
Как отличить ремонт от модернизации
В состав персональных и портативных компьютеров включаются:
– монитор;
– системный блок (процессор, оперативное запоминающее устройство, жесткий диск, материнская плата, адаптер, дисковод);
– CD-Rom, CD-RW, DVD;
– мышь, коврик, клавиатура (примечание 83 к постановлению Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь»).
Чтобы различить, в каких случаях замена комплектующих – ремонт, а в каких – модернизация, обратимся к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
Ремонт – это совокупность работ по восстановлению исправности или работоспособности объекта или его составных частей с приведением объекта в соответствие с требованиями, определенными техническими нормативными правовыми актами, а также по предотвращению их дальнейшего интенсивного износа.
Модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, если происходит замена комплектующих, определяющим фактором признания замены модернизацией является то, что компьютер приобретает улучшенные технические и экономические характеристики.
Если процессор компьютера заменяют на такой же по техническим характеристикам, то это ремонт.
Если его заменяют на процессор с улучшенными характеристиками, то это модернизация, поскольку в самом определении модернизации содержится указание на совокупность работ «по усовершенствованию объекта».
При ремонте не изменяются технико-экономические показатели, конструкция и комплектация, ресурс, срок службы, стоимость объекта.
При модернизации изменяются технико-экономические показатели и стоимость объекта. При этом может быть увеличен ресурс и пересмотрен срок службы.
Бухгалтерский учет работ по ремонту и модернизации
Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов (п. 20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Суммы данных затрат, учтенные на счете 08, списывают с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ.
Материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, иных работ по капитальным вложениям, в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 10 и кредиту счета 08 по ценам возможного их использования (п. 44 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).
Справочно: первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством (п. 14 Инструкции № 26).
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
В бухгалтерском учете операции по проведению ремонта компьютера отражают следующим образом:
Д-т 10 – К-т 60 и др.
– отражена стоимость комплектующих, приобретенных для замены;
Д-т 18 – К-т 60 и др.
– отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенным комплектующим;
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 10
– отражена стоимость списанных в состав затрат приобретенных комплектующих;
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 60, 76 и др.
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями для проведения ремонта компьютера;
Д-т 18 – К-т 60, 76 и др.
– отражена сумма НДС, предъявленного по выполненным работам (оказанным услугам);
Д-т 68 – К-т 18
– отражена сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 69, 70, 76 и др.
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) на проведение ремонта компьютера работниками организации.
При проведении модернизации компьютера на счетах бухгалтерского учета отражают следующие записи:
Д-т 10 – К-т 60 и др.
– отражена стоимость комплектующих, приобретенных для замены;
Д-т 18 – К-т 60 и др.
– отражена сумма НДС, предъявленного по приобретенным комплектующим;
Д-т 68 – К-т 18
– отражена сумма НДС, принятая к вычету;
Д-т 08 – К-т 10
– отражена стоимость комплектующих с улучшенными характеристиками, установленных при модернизации;
Д-т 10 – К-т 08
– отражена стоимость оприходованных материалов, замененных в процессе модернизации, по цене возможного использования;
Д-т 08 – К-т 60, 69, 70, 76 и др.
– отражена стоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в процессе проведения модернизации компьютера сторонними организациями, работниками организации;
Д-т 01 – К-т 08
– отражена сумма отнесенных на увеличение стоимости объекта основного средства затрат, связанных с модернизацией, по окончании работ.
Как начислить амортизацию
Во время проведения модернизации объектов основных средств с полной остановкой или их части амортизацию по ним не начисляют (п. 35 Инструкции № 37/18/6).
После проведенной модернизации амортизация по объектам основных средств начисляется выбранным способом (применяемым до модернизации либо заново установленным в соответствии с Инструкцией № 37/18/6):
– при линейном или нелинейном способе – с месяца, следующего за месяцем передачи в эксплуатацию, исходя из недоамортизированной стоимости объекта (с учетом ее изменения) и остаточного (с учетом возможного изменения) срока полезного использования, установленных на 1-е число месяца возобновления начисления амортизации;
– производительном способе – исходя из недоамортизированной стоимости (с учетом ее изменения) и ресурса объекта (с учетом возможного изменения) начиная с месяца возобновления эксплуатации после проведения модернизации.
Амортизационные отчисления отражаются на счетах учета затрат (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Напомню, что выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объекта основных средств исходя из установленных базовых режимов работы относятся к функциям комиссии по проведению амортизационной политики |*| (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6).
* Информация о функциях комиссии по проведению амортизационной политики
Надеюсь, я помогла Вам своими разъяснениями.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
