Ассоциация налогоплательщиков совместно с Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при участии члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «АГЕНТСТВО ВЛАДИМИРА ГРЕВЦОВА» провела круглый стол «Налоговое законодательство 2019 г.: подводим итоги исчисления налога на прибыль, подоходного налога». Участники общеобразовательного мероприятия смогли получить ответы на вопросы, касающиеся правильности исчисления налога на прибыль и подоходного налога в 2019 году.
В работе круглого стола приняли участие: Волкогонова Юлия Михайловна -
заместитель начальника управления прямого налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; Криворощенко Ирина Сергеевна - заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь; эксперты и редакторы журнала «Главный Бухгалтер» и портала GB.BY.
Практика налогообложения 2019 г. подтвердила необходимость постоянного контроля налогоплательщиками изменений, происходящих в налоговом законодательстве. Ведь правильное исполнение налоговых обязательств – это залог успешной работы организации. Завершая текущий год, налогоплательщикам было полезно провести самопроверку отдельных вопросов, касающихся правильности исчисления налога на прибыль и подоходного налога.
Уточнить официальную позицию налоговых органов по наиболее сложным вопросам, касающимся отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), формирования обоснованных затрат организации и механизма налогообложения доходов работников при исчислении подоходного налога в 2019 г. можно было в ходе проведения круглого стола.
После регистрации и приветственной кофе-паузы спикер Волкогонова Юлия Михайловна подробно остановилась на актуальных вопросах учета доходов и расходов организации в 2019 г. при исчислении налога на прибыль.
В частности, были рассмотрены вопросы:
- Особенности возникновения обязательств по исчислению и уплате налога на прибыль, включая проведение расчетов в иностранной валюте
- Порядок корректировки выручки от реализации и приходящиеся на нее затраты
- Особенности признания затрат экономически обоснованными и порядок определения момента их признания
- Проблемные вопросы по нормированию затрат при налогообложении прибыли
- Порядок отражения внереализационных доходов и расходов при исчислении налога на прибыль
- Критерии определения валовой прибыли при реорганизации и ликвидации организаций
- Возникновение объекта обложения прибыли при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)
Юлия Михайловна обратила внимание слушателей мероприятия, что затраты по производству и реализации и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК);
К нормируемым затратам относятся:
– командировочные расходы (расходы на служебные командировки) в пределах норм, установленных законодательством;
– затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством.
Справочно: при отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых – в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными;
– потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии – в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными;
– расходы на управленческие услуги, оказываемые индивидуальными предпринимателями, а также организациями, применяющими особые режимы налогообложения, в пределах суммы, рассчитанной исходя из коэффициента соотношения средней заработной платы руководителей организаций и средней заработной платы по организации в целом, определенного в порядке и размере, установленных законодательством;
– затраты по контролируемой задолженности в пределах, рассчитанных в соответствии со ст. 172 НК;
– для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Минэнерго Республики Беларусь, – затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством;
– прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК-2019).
В ходе своего выступления спикер Юлия Михайловна обратила внимание, что в бухучете в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включают стоимость безвозмездно переданных запасов (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В налоговом учете в выручку не включают стоимость безвозмездно переданных товаров, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).
При налогообложении не учитывают затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров в виде затрат на их производство либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп. 1.19 п. 1 ст. 173 НК).
С учетом вышеизложенного, в налоговой декларации по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче товаров не отражают.
После обеда слушателей ожидала вторая часть мероприятия , в ходе проведения которой спикер Криворощенко Ирина Сергеевна рассмотрела отдельные вопросы, связанные с исчислением и уплатой подоходного налога в 2019 году:
- Доходы, признаваемые и не признаваемые объектом налогообложения ;
- Освобождаемые от подоходного налога доходы;
- Особенности налогообложения командировочных расходов с учетом подходов, закрепленных в Указе Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» ,далее Указ № 411;
- Порядок применения стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов;
- Удержание, перечисление в бюджет подоходного налога, в том числе при выплате доходов в натуральной форме ;
- Особенности возврата (зачета) подоходного налога из бюджета
Ирина Сергеевна напомнила слушателям, что доходы физических лиц можно подразделить на те, которые признаются и не признаются объектом обложения подоходным налогом (пп. 1 и 2 ст. 196 НК).
Из числа доходов, признаваемых объектом налогообложения, в свою очередь можно выделить доходы, освобождаемые от налогообложения (ст. 206 и 208 НК).
Спикер обратила внимание слушателей на норму ,предусмотренную в п. 1 ст. 196 НК,что объектом обложения подоходным налогом признаются доходы, полученные плательщиками:
- от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
- от источников в Республике Беларусь, – для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Объектом обложения подоходным налогом не являются доходы, перечисленные в п. 2 ст. 196 НК.
Ирина Сергеевна подробно остановилась на новшествах, которые произошли в 2019г. в части исчисления походного налога по отдельным видам доходов работника.:
Так, до недавнего времени особенности освобождения от подоходного налога выплат, связанных со служебными командировками, регламентировались НК. В связи с принятием постановления № 176 возникли определенные вопросы по налогообложению доходов при командировании работников. В настоящее время эти вопросы решены с принятием Указа № 411, в котором установлен перечень освобождаемых от подоходного налога выплат, связанных с командировками как по Беларуси, так и за ее пределы. Данный перечень более расширенный по сравнению с нормами ,предусмотренными в части третьей п. 4 ст. 208 и частью третьей п. 4 ст. 216 НК.
К ним относятся:
- суточные в размерах, установленных законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога в размерах, установленных законодательством;
- фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
- расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение таких расходов на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
- общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;
- иные расходы на служебные командировки, в т.ч. расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
В таком же порядке освобождаются от подоходного налога перечисленные выплаты, производимые:
сотрудникам, направленным с места основной работы (службы, учебы) за границу на обучение;
членам органа управления организации в связи с исполнением ими соответствующих функций;
физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданско-правовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
С учетом вышеприведенных условий следует, что от подоходного налога освобождены любые выплаты командированным работникам, включая поездки на такси за рубежом, и оплата командировок внештатным сотрудникам.
К числу плательщиков, которым производятся выплаты, аналогичные оплате расходов на командировку, освобождаемые от подоходного налога, отнесены также работники, направленные за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации), при условии, что организация или индивидуальный предприниматель являются для них местом основной работы (службы, учебы) (часть вторая подп. 1.1 п. 1 Указа № 411).Кроме того, освобождены от подоходного налога доходы, получаемые работниками, направленными на обучение за границу, в виде оплаты (возмещения) расходов принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда(подп. 1.2 п. 1 Указа № 411).
Изменения в налогообложении доходов, приравненных к дивидендам
Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК). К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК).
В подп. 1.3 п. 1 Указа № 411 определено, что к дивидендам следует относить любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли.
Важно! Данная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. Если из таких доходов подоходный налог не был удержан, это следует сделать.
Вместе с этим читают:
Актуальные вопросы учета доходов и расходов организации в 2019 году при исчислении налога на прибыль
Подоходный налог: механизм налогообложения доходов работников. Часть 1.
Подоходный налог: механизм налогообложения доходов работников. Часть 2.
Круглый стол «Командировочные расходы: налог на прибыль, подоходный налог» состоялся
