Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Импорт товаров из ЕАЭС: кто должен уплатить белорусским налоговым органам НДС? 

(Комментарий к п. 13 разд. III Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг).

Иван Ростик, экономист

Если организация приобретает товар у резидентов стран ЕАЭС, то в ее обязанности входит уплата НДС при ввозе. Казалось бы, с определением плательщика все просто, однако, так бывает не всегда. Следует ли платить НДС организации, которая применяет УСН без уплаты НДС? Кто является плательщиком, если товар ввозит белорусский комиссионер для белорусского комитента?

Плательщики НДС: общие правила

Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров из ЕАЭС закреплен в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе; далее – Договор).

Справочно: указанные вопросы регулирует разд. III "Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров" Протокола |*|.

* Информация о порядке использования электронного заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов для применения нулевой ставки по НДС и освобождения по акцизам между плательщиками в ЕАЭС доступна для подписчиков электронного "ГБ"

При ввозе товаров из ЕАЭС в т.ч. подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками), производят уплату НДС налоговым органам Республики Беларусь:

1) организации – плательщики НДС;

2) организации, которые в силу установленных особенностей не являются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Пример 1. Уплата НДС плательщиком УСН

Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, ввозит товары из Российской Федерации. Ей следует производить уплату НДС налоговому органу независимо от того, что она применяет УСН без уплаты НДС.

Уплату НДС производят собственники ввезенных товаров.

Справочно: для целей разд. III Протокола собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п. 13 Протокола);

3) организации-посредники, ввозящие товары из ЕАЭС, если это предусмотрено национальным законодательством.

Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее – НК) это предусмотрено. Из него следует, что объектом обложения в Республике Беларусь признают ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК). При ввозе таких товаров исчисление и уплату НДС, взимаемого налоговыми органами, должны производить комиссионеры, поверенные или иные аналогичные лица-плательщики при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных договоров (абз. 2 п. 4 ст. 95 НК).

Пример 2. Уплата НДС комиссионером

Белорусская организация – комиссионер в соответствии с договором комиссии с белорусским комитентом приобрела для него товары в Российской Федерации.

Уплату НДС налоговым органам производит комиссионер, а не комитент.

Плательщики НДС: особенности

Протоколом предусмотрены и отдельные случаи уплаты НДС. Рассмотрим их.

1. Товары:

приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС;

импортируются с территории третьего государства – члена ЕАЭС.

В этом случае НДС уплачивает налогоплательщик государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, – собственник товаров (подп. 13.2 п. 13 Протокола).

Пример 3. Уплата НДС собственником товара

Белорусская организация приобрела в собственность товар у российской организации. Этот товар находился на территории Армении и был оттуда ввезен на территорию Республики Беларусь.

Уплату НДС производит белорусская организация.

2. Товары:

реализуются налогоплательщиком одного государства – члена ЕАЭС через комиссионера, поверенного или агента налогоплательщику другого государства – члена ЕАЭС;

импортируются с территории первого либо третьего государства – члена ЕАЭС.

В этом случае уплату НДС осуществляет налогоплательщик государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары:

– собственник товаров;

– комиссионер, поверенный или агент, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (подп. 13.3 п. 13 Протокола).

Пример 4. Уплата НДС резидентом

Российская организация реализует товары с привлечением российского посредника. Этот посредник реализовал товары белорусской организации.

Уплату НДС при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь производит белорусская организация.

Пример 5. Уплату НДС комиссионером

По договору комиссии комитентом выступает резидент Российской Федерации, который реализует товары на территории Республики Беларусь через комиссионера – резидента Республики Беларусь. Товары ввозятся с территории Российской Федерации.

Уплату НДС производит комиссионер.

3. Налогоплательщик одного государства – члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, НДС по которым не был уплачен.

В этом случае уплату НДС осуществляет налогоплательщик государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары:

– собственник товаров;

– комиссионер, поверенный или агент (в случае, если товары будут реализованы налогоплательщиком другого государства-члена через комиссионера, поверенного или агента), если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (часть первая подп. 13.4 п. 13 Протокола).

Пример 6. Уплата НДС резидентом

Белорусская организация приобрела в собственность на территории Республики Беларусь товары у российской организации, которой эти товары были ввезены для временного хранения на территорию Республики Беларусь без уплаты НДС.

Уплату НДС осуществляет белорусская организация.

Белорусским законодательством предусмотрено, что исчисление и уплату НДС, взимаемого налоговыми органами, производят комиссионер, поверенный или иное аналогичное лицо-плательщик при передаче на территорию Республики Беларусь комитентом, доверителем или иным аналогичным лицом, являющимся налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС, товаров, ранее ввезенных с территории государств – членов ЕАЭС, по которым НДС не был уплачен (если такие товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или иное аналогичное лицо) (абз. 2 п. 4 ст. 95 НК).

Пример 7. Уплата НДС посредником

Российская организация ввезла для временного хранения на территорию Республики Беларусь товары без уплаты НДС. Впоследствии эти товары были реализованы на территории республики с привлечением белорусского посредника.

Уплату НДС осуществляет белорусский посредник.

4. Налогоплательщик одного государства – члена ЕАЭС приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства-члена комиссионером, поверенным или агентом (налогоплательщиком этого государства-члена) по договору (контракту) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту) с налогоплательщиком другого государства – члена ЕАЭС, по которым не был уплачен НДС.

В этом случае уплату НДС осуществляет налогоплательщик государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары:

– собственник товаров;

– комиссионер, поверенный или агент, импортировавшие товары, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (часть вторая подп. 13.4 п. 13 Протокола) |*|.

* Информация о том, как избежать ошибок при исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Пример 8. Уплата НДС комиссионером

Белорусская организация – комиссионер по договору комиссии с российской организацией – комитентом ввезла из Российской Федерации товары для временного хранения без уплаты НДС.

Затем эти товары были реализованы комиссионером белорусскому покупателю.

Уплату НДС производит комиссионер.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.