Возвращаемся к начислению амортизации с 1 января 2016 года: сложно, но нужно. 

Ирина Толкун, эксперт в области амортизационной политики

На протяжении 2015 г. организации могли временно не начислять амортизацию в период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102; далее – постановление № 102). С 2016 г. такие организации должны вернуться к начислению амортизации, и у бухгалтеров могут возникнуть сложности с порядком ее расчета. С помощью практических ситуаций представим алгоритм действий по начислению амортизации при применении линейного и производительного способов, а также метода уменьшаемого остатка |*|.

* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Возобновление начисления амортизации при применении различных способов ее начисления

Рассмотрим на практических ситуациях возобновление начисления амортизации при применении:

1) линейного способа;

2) метода уменьшаемого остатка;

3) производительного способа.

Ситуация 1. Начисление амортизации в 2016 г. при линейном способе

Нормативный срок службы станка составляет 6 лет. Срок полезного использования, принятый при вводе в эксплуатацию, равен 3 годам (36 месяцам). По станку применяется линейный способ начисления амортизации. Станок принят к учету в марте 2014 г., амортизация по нему начислялась начиная с апреля 2014 г.

Первоначальная стоимость станка – 54 млн. руб. Годовая сумма амортизации равна 18 млн. руб. (54 млн. руб. / 3 года), месячная сумма – 1,5 млн. руб. (18 млн. руб. / 12).

В соответствии с постановлением № 102 организация приняла решение с 1 января по 31 декабря 2015 г. (12 месяцев) не начислять амортизацию. С 1 января 2016 г. ей необходимо вернуться к начислению амортизации.

Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?

При любом изменении порядка начисления амортизации, к которому можно отнести и переход от неначисления амортизации к ее начислению, амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного использования (п. 66 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).

Справочно: остаточный срок полезного использования определяют как разницу между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации с учетом возможного пересмотра, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Недоамортизированную стоимость определяют как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величиной накопленной амортизации.

В рассматриваемом случае с момента начала начисления амортизации до 1 января 2015 г. (за 9 месяцев) была начислена амортизация в сумме 13,5 млн. руб. (1,5 млн. руб. × 9 месяцев). В 2015 г. амортизация не начислялась.

Соответственно недоамортизированная стоимость на 1 января 2016 г. составит 40,5 млн. руб. (54 – 13,5).

Нормативный срок службы и срок полезного использования, как того требуют нормы постановления № 102, необходимо продлить. Поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2015 г., сроки необходимо продлить на 1 год, или 12 месяцев. Следовательно, указанные сроки составят:

1) нормативный срок – 7 лет (84 месяца);

2) срок полезного использования – 4 года (48 месяцев).

Остаточный срок полезного использования надо рассчитать исходя из продленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации объекта до момента возобновления начисления амортизации (включая период, в котором амортизация не начислялась в 2015 г.).

Срок фактической эксплуатации с апреля 2014 г. по декабрь 2015 г. составит 1,75 года, или 21 месяц.

Остаточный срок полезного использования на 1 января 2016 г. составит 2,25 года (4 – 1,75), или 27 месяцев.

Таким образом, с 1 января 2016 г. сумма амортизации будет равна:

– годовая – 18 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 2,25);

– месячная – 1,5 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 27).

Ситуация 2. Начисление амортизации в 2016 г. при методе уменьшаемого остатка

Организация при расчете амортизационных отчислений по легковому автомобилю использует метод уменьшаемого остатка. Автомобиль был принят к учету в марте 2014 г., начисление амортизации начато с 1 апреля 2014 г. Первоначальная стоимость автомобиля равна 150 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет, по нему применяется коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 % (1 / 5 лет × 100 % × 2 = 20 % × 2 = 40 %).

С 1 января по 31 декабря 2015 г. амортизация не начислялась в соответствии с постановлением № 102.

Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?

При использовании метода уменьшаемого остатка годовую сумму начисленной амортизации рассчитывают исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией (п. 42 Инструкции № 37/18/6) |*|.

* Информация о сути нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

С учетом норм п. 2 постановления № 102 нормативный срок службы и срок полезного использования продлевают на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Следовательно, при применении метода уменьшаемого остатка на начало 2016 г. необходимо будет рассчитать:

1) недоамортизированную стоимость;

2) новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования с учетом его продления и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Расчет по методу уменьшаемого остатка будет выглядеть так:

1) в 2014 г. амортизация начисляется с апреля 2014 г.

Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация должна быть начислена только за 9 месяцев (с апреля по декабрь 2014 г.) в сумме 45 млн. руб. (150 млн. руб. × 40 % / 12 × 9);

2) в 2015 г. на начало года остаточная стоимость составила 105 млн. руб. (150 – 45), норма амортизации – 40 %.

Согласно постановлению № 102 амортизация в 2015 г. не начисляется;

3) в 2016 г. на начало года остаточная стоимость останется прежней – 105 млн. руб.

Срок полезного использования продлевается на 1 год и составит 6 лет. Остаточный срок полезного использования составит 4,25 года (6 лет – 1,75 года (1 год и 9 месяцев)), или 4 года и 3 месяца.

Соответственно новая годовая норма амортизационных отчислений с учетом коэффициента ускорения 2 составит 47,06 % (1 / 4,25 × 100 % × 2 = 23,52 % × 2).

Сумма амортизации в 2016 г. (январь – декабрь) составит 49,413 млн. руб. (105 × 47,06 %);

4) остаточная стоимость на начало 2017 г. будет равна 55,587 млн. руб. (105 – 49,413).

Сумма амортизации за 2017 г. (январь – декабрь) составит 26,16 млн. руб. (55,587 × 47,06 %);

5) остаточная стоимость на начало 2018 г. – 29,427 млн. руб. (55,587 – 26,16).

Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь – декабрь), составит 13,85 млн. руб. (29,427 × 47,06 %);

6) остаточная стоимость на начало 2019 г. – 15,577 млн. руб. (29,427 – 13,85).

Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь – декабрь), составит 7,33 млн. руб. (15,577 × 47,06 %);

7) остаточная стоимость на начало 2020 г. – 8,247 млн. руб. (15,577 – 7,33).

Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся 3 месяца срока полезного использования (январь – март 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 2,749 млн. руб. (8,247 / 3).

Ситуация 3. Начисление амортизации в 2016 г. при производительном способе

Организация применяет производительный способ начисления амортизации по нескольким единицам оборудования. В 2015 г. было принято решение не начислять амортизацию. Оборудование продолжает использоваться в производстве продукции. Ресурс оборудования составляет 10 000 производственных циклов. До 1 января 2015 г. выработано 1 000 циклов, в 2015 г. – 600 циклов. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 тыс. руб.

Как вернуться к начислению амортизации с 1 января 2016 г., учитывая, что часть ресурса объекта будет выработана за период неначисления амортизации?

Производительный способ заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта) |*|.

* Информация о начислении амортизации при выборе производительного способа доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Порядок возобновления начисления амортизации при применении производительного способа Инструкцией № 37/18/6 не оговаривается.

В данном случае целесообразно руководствоваться общими подходами, применяемыми при начислении амортизации. В частности, можно провести аналогию с нормами, касающимися перехода с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации, когда амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта (п. 69 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитывают начиная с даты принятия решения о переходе. При этом амортизацию по объекту начисляют исходя из остаточного ресурса объекта, определяемого организацией с учетом технического состояния объекта как разности установленного ресурса объекта (общего) и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)).

В случае возобновления начисления амортизации с 1 января 2016 г. целесообразно применить аналогичный рассмотренному порядок – по аналогии с моментом перехода к применению производительного способа будет выступать момент возобновления начисления амортизации после временного периода ее неначисления.

На 1 января 2016 г. необходимо:

1) определить недоамортизированную стоимость объекта, которая составит 168 000 тыс. руб. (200 000 – (200 000 × 1 000 / 10 000 + 200 000 × 600 / 10 000) = 200 000 – (20 000 + 12 000));

2) определить остаточный ресурс объекта – ресурс за минусом фактически отработанных циклов за весь период использования объекта, в т.ч. в 2015 г., когда амортизация не начислялась.

Этот ресурс составляет 8 400 циклов (10 000 – 1 000 – 600);

3) амортизационные отчисления рассчитывать в дальнейшем исходя из недоамортизированной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к остаточному ресурсу объекта.

Например, если в 2016 г. будет выработано 800 производственных циклов, то годовая сумма амортизации составит 16 000 тыс. руб. (168 000 × 800 / 8 400).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 46 декабрь 2015
Содержание

Колонка главного редактора

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Как быть с учетом, если стоимость основных средств уменьшается?

7

НОВОСТИ

8

Анонс круглого стола

10

Круглый стол

11

Как назначать пособия семьям, воспитывающим детей. [Срочно и важно]

11

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

15

Что проверяет финансовая милиция? [Срочно и важно]

15

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

20

Государственное регулирование

20

Указ Президента Республики Беларусь от 23.11.2015 № 471 "О вопросах финансирования под уступку денежного требования (факторинга)"

20

Комментарий (Новые правила финансирования под уступку денежного требования (факторинга)). 

21

Бухгалтерский учет

24

Указ Президента Республики Беларусь от 23.11.2015 № 470 "О внесении дополнений в Указ Президента Республики Беларусь"

24

Комментарии

25

Импорт товаров из ЕАЭС: кто должен уплатить белорусским налоговым органам НДС? 

25

Почему электронные обращения, направляемые в государственные органы, следует оформлять правильно 

28

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

30

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

31

Какие налоги должен, а какие может уплачивать плательщик налога при УСН. 

31

ВОПРОС-ОТВЕТ

37

Новогоднее представление в детском доме и подоходный налог. 

37

Новогодняя премия и подоходный налог. 

37

Оплата дополнительных отпусков и страховые взносы. 

38

Изменение метода распределения налоговых вычетов. 

39

Переход с УСН без уплаты НДС на общий режим налогообложения и принятие НДС к вычету по работам. 

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Три ситуации, которые помогут правильно исчислить налог на прибыль. 

42

Резидент Республики Беларусь купил у нерезидента интернет-услуги: надо ли платить налог на доходы? 

46

Что должен учитывать переработчик давальческого сырья при уплате акцизов по произведенной подакцизной продукции? 

51

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Отражение в бухгалтерском учете актов взаимозачетов и нарушение налогового законодательства. 

57

Отражение в учете начисленных процентов по предоставленному займу. 

58

Дата проведения инвентаризации всех активов и обязательств. 

58

Договоры о материальной ответственности. 

59

День прекращения внешнеторговой экспортной операции при расчетах векселем. 

60

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

62

Применяем упрощенную систему налогообложения в 2015 году: что необходимо учесть при уплате НДС. 

62

Когда убытки от размещения жилищных облигаций ниже номинальной стоимости уменьшают налогооблагаемую прибыль. 

67

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Денежный заем погашен имуществом: как отразить в учете зачет обязательств?

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Новогодние расходы организации, которые становятся доходами работников. [Срочно и важно]

76

Если вы не начисляли амортизацию в 2015 году, не забудьте продлить в 2016 году нормативные сроки службы и сроки полезного использования объектов. 

79

Возвращаемся к начислению амортизации с 1 января 2016 года: сложно, но нужно. 

82

события. подробности

86

Пилотная группа налоговых консультантов готовится к экзамену

86

Как выйти из кризиса, или Восемь шагов навстречу бизнесу

87

КОНКУРС "ЛУЧШИЙ ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР ГОДА"

88

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

93

РЕКЛАМА

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период c 28 ноября по 4 декабря 2015 года

96