Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Возвращаемся к начислению амортизации с 1 января 2016 года: сложно, но нужно. 

Ирина Толкун, эксперт в области амортизационной политики

На протяжении 2015 г. организации могли временно не начислять амортизацию в период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности (п. 2 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102; далее – постановление № 102). С 2016 г. такие организации должны вернуться к начислению амортизации, и у бухгалтеров могут возникнуть сложности с порядком ее расчета. С помощью практических ситуаций представим алгоритм действий по начислению амортизации при применении линейного и производительного способов, а также метода уменьшаемого остатка |*|.

* Информация о выборе способов и методов начисления амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Возобновление начисления амортизации при применении различных способов ее начисления

Рассмотрим на практических ситуациях возобновление начисления амортизации при применении:

1) линейного способа;

2) метода уменьшаемого остатка;

3) производительного способа.

Ситуация 1. Начисление амортизации в 2016 г. при линейном способе

Нормативный срок службы станка составляет 6 лет. Срок полезного использования, принятый при вводе в эксплуатацию, равен 3 годам (36 месяцам). По станку применяется линейный способ начисления амортизации. Станок принят к учету в марте 2014 г., амортизация по нему начислялась начиная с апреля 2014 г.

Первоначальная стоимость станка – 54 млн. руб. Годовая сумма амортизации равна 18 млн. руб. (54 млн. руб. / 3 года), месячная сумма – 1,5 млн. руб. (18 млн. руб. / 12).

В соответствии с постановлением № 102 организация приняла решение с 1 января по 31 декабря 2015 г. (12 месяцев) не начислять амортизацию. С 1 января 2016 г. ей необходимо вернуться к начислению амортизации.

Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?

При любом изменении порядка начисления амортизации, к которому можно отнести и переход от неначисления амортизации к ее начислению, амортизацию рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости и остаточного срока полезного использования (п. 66 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6; далее – Инструкция № 37/18/6).

Справочно: остаточный срок полезного использования определяют как разницу между нормативным сроком службы (сроком полезного использования), действующим на дату изменения порядка начисления амортизации с учетом возможного пересмотра, и сроком фактической эксплуатации данного объекта на дату изменения порядка начисления амортизации (полных лет, месяцев).

Недоамортизированную стоимость определяют как разницу между первоначальной (переоцененной) стоимостью, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете, и величиной накопленной амортизации.

В рассматриваемом случае с момента начала начисления амортизации до 1 января 2015 г. (за 9 месяцев) была начислена амортизация в сумме 13,5 млн. руб. (1,5 млн. руб. × 9 месяцев). В 2015 г. амортизация не начислялась.

Соответственно недоамортизированная стоимость на 1 января 2016 г. составит 40,5 млн. руб. (54 – 13,5).

Нормативный срок службы и срок полезного использования, как того требуют нормы постановления № 102, необходимо продлить. Поскольку амортизация не начислялась с 1 января по 31 декабря 2015 г., сроки необходимо продлить на 1 год, или 12 месяцев. Следовательно, указанные сроки составят:

1) нормативный срок – 7 лет (84 месяца);

2) срок полезного использования – 4 года (48 месяцев).

Остаточный срок полезного использования надо рассчитать исходя из продленного срока полезного использования и срока фактической эксплуатации объекта до момента возобновления начисления амортизации (включая период, в котором амортизация не начислялась в 2015 г.).

Срок фактической эксплуатации с апреля 2014 г. по декабрь 2015 г. составит 1,75 года, или 21 месяц.

Остаточный срок полезного использования на 1 января 2016 г. составит 2,25 года (4 – 1,75), или 27 месяцев.

Таким образом, с 1 января 2016 г. сумма амортизации будет равна:

– годовая – 18 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 2,25);

– месячная – 1,5 млн. руб. (40,5 млн. руб. / 27).

Ситуация 2. Начисление амортизации в 2016 г. при методе уменьшаемого остатка

Организация при расчете амортизационных отчислений по легковому автомобилю использует метод уменьшаемого остатка. Автомобиль был принят к учету в марте 2014 г., начисление амортизации начато с 1 апреля 2014 г. Первоначальная стоимость автомобиля равна 150 млн. руб., срок полезного использования – 5 лет, по нему применяется коэффициент ускорения, равный 2. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 40 % (1 / 5 лет × 100 % × 2 = 20 % × 2 = 40 %).

С 1 января по 31 декабря 2015 г. амортизация не начислялась в соответствии с постановлением № 102.

Как рассчитать амортизацию в 2016 г.?

При использовании метода уменьшаемого остатка годовую сумму начисленной амортизации рассчитывают исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией (п. 42 Инструкции № 37/18/6) |*|.

* Информация о сути нелинейного метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации доступна для подписчиков электронного "ГБ"

С учетом норм п. 2 постановления № 102 нормативный срок службы и срок полезного использования продлевают на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Следовательно, при применении метода уменьшаемого остатка на начало 2016 г. необходимо будет рассчитать:

1) недоамортизированную стоимость;

2) новую норму амортизации исходя из остаточного срока полезного использования с учетом его продления и коэффициента ускорения, принятого организацией.

Расчет по методу уменьшаемого остатка будет выглядеть так:

1) в 2014 г. амортизация начисляется с апреля 2014 г.

Поскольку полный год эксплуатации объекта не совпадает в данном случае с календарным годом, в первый календарный год эксплуатации объекта амортизация должна быть начислена только за 9 месяцев (с апреля по декабрь 2014 г.) в сумме 45 млн. руб. (150 млн. руб. × 40 % / 12 × 9);

2) в 2015 г. на начало года остаточная стоимость составила 105 млн. руб. (150 – 45), норма амортизации – 40 %.

Согласно постановлению № 102 амортизация в 2015 г. не начисляется;

3) в 2016 г. на начало года остаточная стоимость останется прежней – 105 млн. руб.

Срок полезного использования продлевается на 1 год и составит 6 лет. Остаточный срок полезного использования составит 4,25 года (6 лет – 1,75 года (1 год и 9 месяцев)), или 4 года и 3 месяца.

Соответственно новая годовая норма амортизационных отчислений с учетом коэффициента ускорения 2 составит 47,06 % (1 / 4,25 × 100 % × 2 = 23,52 % × 2).

Сумма амортизации в 2016 г. (январь – декабрь) составит 49,413 млн. руб. (105 × 47,06 %);

4) остаточная стоимость на начало 2017 г. будет равна 55,587 млн. руб. (105 – 49,413).

Сумма амортизации за 2017 г. (январь – декабрь) составит 26,16 млн. руб. (55,587 × 47,06 %);

5) остаточная стоимость на начало 2018 г. – 29,427 млн. руб. (55,587 – 26,16).

Сумма амортизации, начисленная за 2018 г. (январь – декабрь), составит 13,85 млн. руб. (29,427 × 47,06 %);

6) остаточная стоимость на начало 2019 г. – 15,577 млн. руб. (29,427 – 13,85).

Сумма амортизации, начисленная за 2019 г. (январь – декабрь), составит 7,33 млн. руб. (15,577 × 47,06 %);

7) остаточная стоимость на начало 2020 г. – 8,247 млн. руб. (15,577 – 7,33).

Эту остаточную стоимость с целью завершения амортизации необходимо распределить на оставшиеся 3 месяца срока полезного использования (январь – март 2020 г.). Месячная сумма амортизации составит 2,749 млн. руб. (8,247 / 3).

Ситуация 3. Начисление амортизации в 2016 г. при производительном способе

Организация применяет производительный способ начисления амортизации по нескольким единицам оборудования. В 2015 г. было принято решение не начислять амортизацию. Оборудование продолжает использоваться в производстве продукции. Ресурс оборудования составляет 10 000 производственных циклов. До 1 января 2015 г. выработано 1 000 циклов, в 2015 г. – 600 циклов. Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 тыс. руб.

Как вернуться к начислению амортизации с 1 января 2016 г., учитывая, что часть ресурса объекта будет выработана за период неначисления амортизации?

Производительный способ заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта (количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено (выполнено) на протяжении всего срока эксплуатации объекта) |*|.

* Информация о начислении амортизации при выборе производительного способа доступна для подписчиков электронного "ГБ"

Порядок возобновления начисления амортизации при применении производительного способа Инструкцией № 37/18/6 не оговаривается.

В данном случае целесообразно руководствоваться общими подходами, применяемыми при начислении амортизации. В частности, можно провести аналогию с нормами, касающимися перехода с линейного или нелинейного к производительному способу начисления амортизации, когда амортизационные отчисления рассчитывают исходя из недоамортизированной стоимости объекта на дату перехода и ресурса объекта (п. 69 Инструкции № 37/18/6).

Амортизационные отчисления производительным способом рассчитывают начиная с даты принятия решения о переходе. При этом амортизацию по объекту начисляют исходя из остаточного ресурса объекта, определяемого организацией с учетом технического состояния объекта как разности установленного ресурса объекта (общего) и использованного ресурса объекта (фактического объема выпущенной продукции (работ, услуг)).

В случае возобновления начисления амортизации с 1 января 2016 г. целесообразно применить аналогичный рассмотренному порядок – по аналогии с моментом перехода к применению производительного способа будет выступать момент возобновления начисления амортизации после временного периода ее неначисления.

На 1 января 2016 г. необходимо:

1) определить недоамортизированную стоимость объекта, которая составит 168 000 тыс. руб. (200 000 – (200 000 × 1 000 / 10 000 + 200 000 × 600 / 10 000) = 200 000 – (20 000 + 12 000));

2) определить остаточный ресурс объекта – ресурс за минусом фактически отработанных циклов за весь период использования объекта, в т.ч. в 2015 г., когда амортизация не начислялась.

Этот ресурс составляет 8 400 циклов (10 000 – 1 000 – 600);

3) амортизационные отчисления рассчитывать в дальнейшем исходя из недоамортизированной стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к остаточному ресурсу объекта.

Например, если в 2016 г. будет выработано 800 производственных циклов, то годовая сумма амортизации составит 16 000 тыс. руб. (168 000 × 800 / 8 400).

Статьи на тему

Начисляем амортизацию по «сезонным» объектам и объектам с изменяющейся интенсивностью использования

№24, июнь 2018

Приобретение автомобиля: определяем первоначальную стоимость и учитываем расходы

№24, июнь 2018

Что такое фундамент для целей классификации основных средств – отдельный объект или нет?

№19, май 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.