_____________________
* Гл. бухгалтер. – 2013. – № 3. – С. 33–57.
Постановлением Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50" (далее – постановление № 77) внесены изменения и дополнения в типовой план счетов бухгалтерского учета (далее – типовой план счетов) и Инструкцию о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее – Инструкция), утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.
Постановление № 77 вступило в силу с 1 января 2013 г.
В типовом плане счетов:
– счет 03 "Доходные вложения в материальные активы" дополнен субсчетом 03-3 "Прочие доходные вложения в материальные активы";
– счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" дополнен субсчетами 90-8 "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности" и 90-9 "Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности".
Субсчет 03-3 предназначен для обобщения информации о наличии и движении прочих доходных вложений в материальные активы, за исключением вложений в инвестиционную недвижимость и предметы финансовой аренды (лизинга).
Ситуация 1
Текущей деятельностью организации является производство металлоконструкций. На ее балансе числится оборудование, которое не используется в производстве и сдается в аренду другим организациям.
В данном случае деятельность по сдаче оборудования в аренду является инвестиционной деятельностью, доходы от которой отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а оборудование, сдаваемое в аренду, учитывают на счете 03 (субсчет 03-3).
Субсчет 90-8 предназначен для обобщения информации о суммах начисленного НДС, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством.
Субсчет 90-9 используется для обобщения информации о суммах начисленных налогов и сборов, исчисляемых от прочих доходов по текущей деятельности в соответствии с законодательством (кроме НДС).
С введением субсчетов 90-8, 90-9 к счету 90 нумерация субсчета "Прочие расходы по текущей деятельности" изменена с 90-8 на 90-10; субсчета "Прибыль (убыток) от текущей деятельности" – с 90-9 на 90-11.
В типовом плане счетов название субсчета 90-2 изменено с "Налог на добавленную стоимость" на "Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг", поскольку данный субсчет предназначен для обобщения информации о суммах начисленного НДС, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством.
Важно! В Инструкции сохранена норма о том, что организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (часть третья п. 3 Инструкции).
В Инструкции изменены отдельные положения, касающиеся порядка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) с учетом норм:
– Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь";
– постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25* "О некоторых вопросах бухгалтерского учета" (далее – постановление № 25);
_____________________________
* Гл. бухгалтер. – 2012. – № 36. – С. 11–38.
– постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26** "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета" (далее – постановление № 26 и Инструкция № 26 соответственно);
_____________________________
** Гл. бухгалтер. – 2012. – № 34. – С. 13–22.
– постановления Минфина РБ от 24.08.2012 № 51 "О внесении изменений в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2012 г. № 41" (далее – постановление № 51);
– постановления Минфина РБ от 14.12.2012 № 74 "О внесении изменений и дополнений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь" (далее – постановление № 74);
– постановления Минфина РБ от 18.12.2012 № 76 "О внесении изменений и дополнений в постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 17 декабря 2007 г. № 188 и от 11 января 2010 г. № 2" (далее – постановление № 76).
В Инструкцию внесены также редакционные правки.
Внимание! С принятием постановления № 74 с 1 января 2013 г. в бухгалтерском учете выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, других доходов организации должны признавать только по методу начисления.
В связи с этим в Инструкции изменена редакция пп. 25, 72, 73, 77.
В 2013 г. при отражении в бухгалтерском учете дебиторской задолженности виновного лица по недостаче имущества в сумме разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества счет 98 "Доходы будущих периодов" не применяется.
Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, учитываемой на счете 94 "Недостачи и потери от порчи имущества", отражают по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению ущерба") и кредиту счетов 90, 91.
Суммы недостач имущества, выявленных в отчетном году, но относящихся к прошлым периодам, признанных виновными лицами или присужденных к взысканию с них судом, отражают по дебету счета 94 и кредиту счетов 90, 91.
Ситуация 2
Организация осуществляет производственную деятельность. Предположим, что 31 января 2013 г. в результате инвентаризации активов выявлена недостача материалов. По данным бухгалтерского учета организации, фактическая себестоимость материалов составляет 100 000 руб. С виновного лица за недостачу материалов взыскивают 156 000 руб., которую оно внесло в кассу организации 11 февраля 2013 г.
С 1 января 2013 г. организация признает доходы по методу начисления. Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической себестоимостью недостающих материалов признают доходом на дату составления первичного учетного документа, подтверждающего факт недостачи материалов (акта инвентаризации).
В состав внереализационных доходов включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды. Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 Налогового кодекса РБ).
Учитывая изложенное, в указанной ситуации финансовый результат от недостачи материалов необходимо отразить в бухгалтерском учете в январе 2013 г., а разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и стоимостью недостающих материалов по фактической себестоимости включить в облагаемую базу для исчисления налога на прибыль в феврале 2013 г.
В связи с тем что доход в бухгалтерском учете признается раньше, чем принимается для целей налогообложения, возникает налогооблагаемая временная разница, от которой рассчитывается и в январе 2013 г. отражается в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство.
Хозяйственные операции по недостаче материалов отражают в бухгалтерском учете следующими записями (см. табл. 1):
Из Инструкции исключена бухгалтерская запись по отражению списания дебиторской задолженности, признанной организацией безнадежной к получению, в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Это обусловлено тем, что со вступлением в силу с 1 января 2013 г. постановления № 74 дебиторская задолженность покупателей за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги отражается только на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (другие счета учета расчетов не применяются).
Постановлением № 77 часть третья п. 76 Инструкции о видах расходов, учитываемых на счете 97 "Расходы будущих периодов", исключена. Понесенные организацией затраты относят к расходам будущих или отчетного периодов исходя из норм Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.
В Инструкции предусмотрено использование счета 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" только заказчиками, застройщиками для обобщения информации о наличии и движении оборудования к установке и строительных материалов.
В части первой п. 27 Инструкции слово "работников" заменено словами "работающих в организации лиц (далее – работников)".
Справочно: для целей Инструкции под работниками понимаются все лица, работающие в организации (состоящие и не состоящие в штате организации).
В частности, на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" обобщается информация о расчетах с лицами, работающими в организации (состоящими и не состоящими в штате организации), по оплате труда и выплате дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
В Инструкции установлено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в БРУСП "Белгосстрах", производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам.
Ситуация 3
Работнику организации в соответствии с условиями коллективного договора в январе 2013 г. начислена материальная помощь, которая отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т счета 70.
Сумма отчислений в ФСЗН от суммы материальной помощи в январе 2013 г. отражается в бухгалтерском учете так:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Сумма взносов в БРУСП "Белгосстрах" от суммы материальной помощи в январе 2013 г. отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90 (субсчет 90-10) – К-т 76 (субсчет 76-2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию").
Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев могут относиться к расходам по текущей деятельности. Поэтому часть восьмая п. 59 Инструкции дополнена бухгалтерской записью по отражению данных потерь по дебету счета 90 и кредиту счета 76 (субсчет 76-2).
Со вступлением в силу с 1 января 2013 г. постановления № 26 изменен порядок бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств. В связи с этим в п. 66 Инструкции предусмотрено отражение в бухгалтерском учете изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, с использованием счетов 83 "Добавочный капитал", 91.
Часть пятая п. 6, часть четвертая п. 8, часть четвертая п. 9 Инструкции после слов "Прочие доходы и расходы" дополнены словами "и других счетов", поскольку в соответствии с инструкциями, утвержденными постановлениями № 25, 26, выбытие основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов отражается в бухгалтерском учете как на счете 91, так и на других счетах (например, на счете 94).
В Инструкции предусмотрено применение забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" для обобщения информации о наличии и движении основных средств, полученных в безвозмездное пользование, что соотнесено с п. 13 Инструкции № 26.
Инструкция дополнена нормами о необходимости ведения аналитического учета:
– по счету 10 "Материалы" – по материально ответственным лицам;
– по счету 83 – по отдельным объектам основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, стоимость которых изменяется в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством.
Из приложений к Инструкции исключены бухгалтерские записи, исключенные из нормативных правовых актов РБ по бухгалтерскому учету и отчетности (см. табл. 2).
