Определяем момент реализации выполненных работ, оказанных услуг

 (Комментарий к отдельным нормам Налогового кодекса РБ)

Ирина Жданович, экономист

При осуществлении хозяйственной деятельности и для правильного исчисления налоговых платежей налогоплательщикам необходимо учитывать особенности определения факта выполнения работ (оказания услуг), так как именно от определения этого момента зависит, в каком налоговом периоде исчисляется и уплачивается НДС.

Закон РБ от 26.10.2012 № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь", вступивший в силу с 1 января 2013 г., уточнил ряд норм, касающихся определения даты выполнения работ и оказания услуг. В настоящее время днем выполнения работ (оказания услуг) следует признавать дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) необходимо признавать день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов. При выполнении работ (оказании услуг), реализация которых осуществляется на постоянной (непрерывной) основе, днем их выполнения следует признавать последний день месяца, если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги). Приведенный порядок установлен п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Для строительных организаций в НК предусмотрена специальная норма: днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается последний день месяца выполнения работ, оказания услуг. При неподписании заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ, оказания инжиниринговых услуг признается день подписания заказчиком актов выполненных работ, оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).
 
Важно! Одним из обязательных реквизитов, который должен содержать первичный учетный документ, является дата его составления (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 "О некоторых вопросах применения первичных учетных документов").

На практике нередко возникают ситуации, когда заказчики подписывают документы задним числом, отдельные недобросовестные исполнители умышленно не подписывают документы, несмотря на то что работы (услуги) были фактически выполнены (оказаны) и потреблены заказчиком.

Рассмотрим варианты отражения в налоговых декларациях по НДС оборотов по реализации работ (услуг) с учетом сроков подписания первичных учетных документов в строительных организациях.

ОТРАЖАЕМ ОБОРОТЫ ПО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)…

…у организации-подрядчика с отчетным периодом – месяц

Пример 1

Строительная организация (подрядчик) выполняла строительные работы на объекте заказчика в январе 2013 г. Подрядчик акт выполненных работ составил 23 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 31 января 2013 г. Момент выполнения работ наступает в последний день месяца – 31 января 2013 г. Их стоимость должна быть включена в налоговую декларацию (расчет) по НДС за январь 2013 г.

Пример 2

Проектной организацией акт выполненных работ составлен 31 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 31 января 2013 г. Моментом выполнения работ в таком случае является 31 января 2013 г. Стоимость выполненных работ проектной организацией следует включить в налоговую декларацию за январь 2013 г.
 
Пример 3

Организация-подрядчик передала заказчику акт выполненных строительных работ, составленный 31 января 2013 г. Документ подписан заказчиком 3 февраля 2013 г. Днем выполнения работ является 31 января 2013 г. Их стоимость должна быть включена в налоговую декларацию за январь 2013 г.

Пример 4

Строительные работы выполнены в январе 2013 г., акт выполненных работ составлен подрядчиком 31 января 2013 г. Документ подписан 22 февраля 2013 г. Днем выполнения работ является 22 февраля 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию (расчет) по НДС за февраль 2013 г.

Пример 5

Проектные работы выполнены в январе 2013 г. Заказчику подписанный акт выполненных работ был передан 31 января 2013 г. Заказчик подписал акт выполненных работ 25 февраля 2013 г. В этом случае момент выполнения работ для отражения выручки проектировщика и момента вычета НДС заказчиком наступает 25 февраля 2013 г.
 
Стоимость выполненных проектных работ подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) по НДС проектировщика за февраль 2013 г.

Пример 6

Строительная организация составила акт выполненных строительных работ 30 декабря 2012 г. Документ подписан заказчиком 16 марта 2013 г. Днем выполнения работ является 16 марта 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию (расчет) по НДС за март 2013 г.

…у организации-подрядчика с отчетным периодом – квартал

Пример 7

Строительные работы выполнялись на объекте с 5 по 11 июня 2013 г. Подрядчик составил акт выполненных работ 12 июня 2013 г. Заказчик подписал акт 29 июня 2013 г. Днем выполнения работ является 29 июня 2013 г. Стоимость выполненных работ включается в налоговую декларацию за II квартал 2013 г.

Пример 8

Подрядчик, выполняющий строительные работы на объекте в июне 2013 г., составил акт выполненных работ 29 июня 2013 г. Заказчик подписал этот документ 29 июня 2013 г. Момент выполнения работ в таком случае наступает 29 июня 2013 г. Стоимость этих работ подлежит включению в налоговую декларацию (расчет) по НДС за II квартал 2013 г.

Пример 9

Подрядчик составил акт выполненных работ 29 июня 2013 г. Заказчик подписал документ 22 июля 2013 г. Днем выполнения работ является 22 июля 2013 г. Стоимость выполненных работ подрядчику следует включить в налоговую декларацию (расчет) по НДС за III квартал 2013 г.

Пример 10

Организация (резидент РБ) оказала инжиниринговые услуги в декабре 2012 г., о чем составлен акт выполненных работ 29 декабря 2012 г. Заказчик (резидент РБ) подписал акт выполненных работ 12 марта 2013 г. В рассматриваемом примере днем выполнения работ является 12 марта 2013 г. Стоимость работ подлежит включению подрядчиком в налоговую декларацию (расчет) за I квартал 2013 г.
 
Внимание! При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется:

– в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС;

– в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, момент фактической реализации которых наступил с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 4 январь 2013
Содержание

Колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ВОПРОС НЕДЕЛИ

8

Будут ли урегулированы в 2013 году вопросы по уплате налога на недвижимость в части субарендных взаимоотношений с физическими лицами?

8

ПРЯМАЯ ЛИНИЯ

9

Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования: правила ее проведения на 1 января 2013 года

9

ГЛАВНОЕ НА БУХГАЛТЕРСКОМ  ПОРТАЛЕ GB.BY

14

Возвращаясь к напечатанному

14

Тема номера: Годовой отчет-2012

15

Заполнение отчета об изменении капитала за январь – декабрь 2012 года

15

Порядок заполнения отчета о движении денежных средств за январь – декабрь 2012 года

22

Данные годового бухгалтерского отчета за 2012 год должны быть взаимоувязаны с данными налоговых деклараций, отчетов, представляемых в ФСЗН и Белгосстрах

27

Готовим годовой отчет: взаимоувязки показателей

30

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

32

Налоги

32

Об установлении формы акта на возмещение сумм налога на добавленную стоимость и порядка его заполнения, а также о некоторых вопросах представления налоговым агентом заявления иностранной организации об осуществлении деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство

32

Комментарий (Tax free: установлена форма акта на возмещение НДС)

34

Комментарии

36

Изменения и дополнения в типовой план счетов бухгалтерского учета

36

Бухгалтерский учет инвестиционной недвижимости в 2013 году 

42

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Бухучет-2013: ведем по-новому

50

Дисконтирование и наращение: новые времена – новые понятия

50

Внереализационные доходы организации: налоговый и бухгалтерский учет

55

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

65

Комментарии

65

Новации в проведении государственных закупок товаров (работ, услуг) в 2013 году 

65

Определяем момент реализации выполненных работ, оказанных услуг

68

Минстройархитектуры РБ разъясняет

71

О разъяснении положений приказа Мин­стройархитектуры от  06.11.2012 № 352 

71

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

78

ВОПРОС – ОТВЕТ

80

Практикум для БУХГАЛТЕРА

88

Реорганизация организации путем выделения новых юридических лиц: алгоритм действий

88

Выбор и пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования объектов основных средств: практические ситуации

95

Мнения специалистов

98

20 января – воскресенье: когда нужно представить декларацию в виде электронного документа?

98

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

100

Земельный налог: порядок исчисления в 2012–2013 годах

100

Статистическая информация

104

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 января 2013 года

104

Об индексе потребительских цен за декабрь 2012 года

106

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за декабрь 2012 года

107

О порядке индексации доходов населения за декабрь 2012 года

107

О размере минимальной заработной платы за декабрь 2012 года

107

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

108

Внимание! Реестр недобросовестных субъектов уже в Интернете

108

РЕКЛАМА      

110

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

111

Бухгалтеру на заметку

111

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 12 по 18 января 2013 года

112