Налогообложение материальной помощи зависит от многих факторов
Основанием для выплаты материальной помощи могут быть разные случаи, в т.ч. смерть члена семьи работника или смерть самого работника. Рассмотрим подходы к исчислению страховых взносов и налогообложению выплаченных сумм материальной (денежной) помощи в различных ситуациях (см. таблицу).
Условные обозначения к таблице:
«–» – налог, взносы не исчисляются;
«+» – налог, взносы следует исчислять.
–––––––––––––––––––––––
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
*** Закон Республики Беларусь от 31.01.1995 № 3563-ХII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII).
**** Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее – Положение № 530).
***** Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Возможность оказания материальной помощи работникам и иным лицам в большинстве случаев зависит от финансового положения организации. Ее предоставление может быть оговорено в локальном нормативном правовом акте: коллективном договоре, положении об оплате труда, трудовом договоре и др. (ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь). В отдельных случаях обязанность нанимателя по оказанию материальной помощи закреплена в нормативных правовых актах.
Материальная помощь – это помощь, оказываемая нуждающимся работникам организации или другим лицам, в вещественной или денежной форме |*|.
* Информация об оказании материальной помощи близким умершего
Применение льгот при оказании материальной помощи |**| в приведенных случаях зависит от следующего:
– кому она выплачивается;
– по случаю чьей смерти она выплачивается.
** Информация об оказании материальной помощи в связи с тяжелым материальным положением
Отражаем начисленную материальную помощь в бухгалтерском учете
Ситуация 1. Оказание материальной помощи близким родственникам умершего работника
Организация в связи со смертью своего работника, для которого она являлась местом основной работы, оказала материальную помощь его супруге и сыну – по 500 руб. каждому.
В бухгалтерском учете надо отразить:
Д-т 90-10 – К-т 76 – 1 000 руб.
– начислена материальная помощь;
Д-т 76 – К-т 50, 51 – 1 000 руб.
– отражена выплата материальной помощи.
Суммы материальной помощи, оказываемой двум лицам (супруге и сыну), состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства, не облагаются подоходным налогом.
Ситуация 2. Оказание материальной помощи работнику по случаю смерти его близкого родственника
На основании заявления работника ему оказана материальная помощь в сумме 300 руб. в связи со смертью отца.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Д-т 90-10 – К-т 70 – 300 руб.
– на сумму начисленной материальной помощи работнику;
Д-т 70 – К-т 50, 51 – 300 руб.
отражена выплата материальной помощи.
Сумма оказанной материальной помощи работнику не облагается подоходным налогом, поскольку она оказана работнику по месту основной работы в связи со смертью лица, состоящего с ним в отношениях близкого родства.
Ситуация 3. Оказание материальной помощи работнику в связи со смертью родственника, не относящегося к близким
В организацию работник подал заявление с просьбой оказать ему материальную помощь в связи со смертью тещи. Помощь оказана в сумме 200 руб.
Записи, сделанные в бухгалтерском учете:
Д-т 90-10 – К-т 70 – 200 руб.
– на сумму начисленной материальной помощи работнику;
Д-т 70 – К-т 50, 51 – 200 руб.
– отражена выплата материальной помощи.
В целях исчисления подоходного налога теща не относится к лицу, состоящему в отношениях близкого родства с работником. Следовательно, применить освобождение от налогообложения по подп. 1.8 п. 1 ст. 163 НК в данном случае нельзя. Вместе с тем от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязательств доходы, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые по месту основной работы, в размере, не превышающем 1 847 руб. от каждого источника в течение налогового периода. Если сумма выданной в целом материальной помощи превышает указанный размер, то сумма превышения облагается подоходным налогом.
А вот в целях исчисления страховых взносов теща относится к близким родственникам. Следовательно, такие взносы начислять не надо.
Документальное оформление выдачи материальной помощи
Событие, явившееся основанием для предоставления материальной помощи в связи со смертью, должно быть документально подтверждено. Таким документом служит копия свидетельства о смерти. В некоторых случаях необходимо подтвердить степень родства (например, копией свидетельства о рождении).
Как правило, материальная помощь выдается работнику (иному лицу) на основании поданного им заявления.
Согласно предъявленному заявлению и решению руководителя организации об оказании материальной помощи оформляется приказ на выдачу соответствующей суммы.
