Ситуация 1. Возврат продукции, отгруженной в 2015 г., и выставление ЭСЧФ
Редакция издает еженедельный журнал и реализует его организациям на условиях предоплаты годовой подписки.
В 2015 г. (в декабре) организация-покупатель оплатила годовую подписку на 2016 г. В редакции ошибочно отгрузили все экземпляры журнала в декабре 2015 г. за период с января по декабрь 2015 г. Указанный оборот по реализации редакция отразила в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2015 г.
В 2016 г. редакция в счет полученной предоплаты отгрузила и журналы за период с января по декабрь 2016 г. Данный оборот по реализации она отразила в налоговых декларациях по НДС за соответствующие отчетные периоды 2016 г.
В декабре 2016 г. в ходе сверки расчетов с покупателем бухгалтерия редакции выявила, что покупателю ошибочно отгружены экземпляры журнала за 2015 г. Организация-покупатель вернула полученные за 2015 г. экземпляры журнала.
Нужно ли редакции выставлять ЭСЧФ организации-покупателю на возвращенную продукцию?
Нужно.
В Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) сказано: для целей НДС при возврате покупателем товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты в том отчетном периоде, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).
Уменьшение оборота по реализации объектов показывается в разд. I налоговой декларации по НДС в соответствующей строке в зависимости от ставки НДС, применяемой при отгрузке возвращаемых товаров (в стр. 1–6).
В приведенной ситуации покупатель в декабре 2016 г. вернул товар, отгруженный в 2015 г. и отраженный ранее в налоговой декларации по НДС в декабре 2015 г. В периоде, когда товар возвращен покупателем (т.е. в декабре 2016 г.), редакции нужно было уменьшить оборот по реализации на стоимость возвращенного товара.
В случае корректировки (увеличения, уменьшения) с 1 июля 2016 г. оборотов по реализации товаров, отраженных в налоговых декларациях по НДС, представленных за отчетные периоды, наступившие до 1 июля 2016 г., создаются дополнительные ЭСЧФ без указания в них ссылки на исходный ЭСЧФ, если результаты таких корректировок отражаются в налоговых декларациях по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г. (подп. 3.2 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» (далее – постановление № 15)).
Дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный считается выставленным после его подписания и направления на Портал (п. 29 постановления № 15).
Таким образом, поскольку редакция в декабре 2016 г. будет уменьшать обороты, отраженные в налоговой декларации по НДС за декабрь 2015 г. (т.е. в ранее представленной налоговой декларации), ей нужно составить дополнительный ЭСЧФ |*| (без ссылки на исходный). В нем со знаком «минус» надо указать налоговую базу и сумму НДС по возвращенным экземплярам журнала. Такой ЭСЧФ будет считаться выставленным после его подписания и направления на Портал.
* Информация о том, что штрафовать за отсутствие ЭСЧФ с 1 июля по 31 декабря 2016 г. не будут
Ситуация 2. Корректировка стоимости работ
В январе 2016 г. подрядчик (организация «А») выполнил работу для заказчика (стороны договора – резиденты Республики Беларусь, плательщики НДС). В первичном учетном документе организация «А» предъявила заказчику сумму НДС по ставке 20 %. Указанный оборот по реализации организация «А» отразила в налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 г.
В ноябре 2016 г. стороны договорились о снижении стоимости работ. Подписан первичный документ, в котором отражена корректировка стоимости работ, в т.ч. откорректирована сумма НДС. На основании первичного документа подрядчик произвел соответствующие корректировки выручки в бухучете. Он представляет декларацию по НДС ежеквартально.
В каком отчетном периоде и в каком порядке подрядчик корректирует налоговую базу по НДС и выставляет дополнительный ЭСЧФ?
В случае уменьшения стоимости работ у продавцов на сумму оборота по реализации этих работ уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором уменьшилась стоимость работ (п. 11 ст. 103 НК).
Таким образом, налоговую базу по НДС должен откорректировать подрядчик в налоговой декларации за IV квартал 2016 г.
Дополнительный ЭСЧФ выставляется (направляется) при уменьшении стоимости работ, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью четвертой п. 11 ст. 103 НК (п. 11 ст. 106-1 НК).
Если с 1 июля 2016 г. подрядчик уменьшает обороты по реализации работ, отраженные в налоговых декларациях по НДС за отчетные периоды до 1 июля 2016 г., он должен создать дополнительный ЭСЧФ. В случае корректировки (увеличения, уменьшения) с 1 июля 2016 г. оборотов по реализации работ, отраженных в налоговых декларациях по НДС, представленных за отчетные периоды, наступившие до 1 июля 2016 г., создаются дополнительные ЭСЧФ без указания в них ссылки на исходный ЭСЧФ, если результаты таких корректировок отражаются в налоговых декларациях по НДС, представляемых за отчетные периоды, наступившие с 1 июля 2016 г. В этом ЭСЧФ с отрицательными значениями указываются стоимость уменьшения объема выполненных работ и относящаяся к ней сумма НДС. Ссылка на исходный ЭСЧФ не делается (подп. 3.2 п. 3 постановления № 15).
Поскольку подрядчик в IV квартале 2016 г. уменьшил обороты, отраженные в налоговой декларации по НДС за I квартал 2016 г. (т.е. в ранее представленной налоговой декларации), ему нужно составить дополнительный ЭСЧФ |*| (без ссылки на исходный). В нем со знаком «минус» надо указать налоговую базу и сумму НДС по уменьшению стоимости работ. Такой ЭСЧФ будет считаться выставленным после его подписания и направления на Портал (п. 29 постановления № 15).
