Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Вычет НДС: как не допустить ошибок

Сергей Савченко, эксперт в области налогообложения

При исчислении НДС не все суммы входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам принимают к вычету. На практических ситуациях рассмотрим, какие ошибки допускают организации, принимая НДС к вычету |*|, и как их исправить в бухгалтерском и налоговом учете.

* Информация о вычетах по НДС доступна для подписчиков 

Ситуация 1. Оплата услуг по вывозу бытовых отходов садоводческим товариществом

Садоводческое товарищество оплачивает стоимость приобретенных услуг по вывозу бытовых отходов (в т.ч. НДС), которую возмещают члены товарищества. Суммы НДС, уплаченные при приобретении услуг, приняты садоводческим товариществом к вычету на основании выставленных поставщиком электронных счетов-фактур по НДС.

Суть нарушения

Товарищество необоснованно приняло суммы НДС к вычету.

Обоснование

Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Объектом обложения НДС не признают обороты по возмещению товариществу собственников (садоводческому товариществу) участниками (членами) стоимости оказанных услуг для этих участников (членов), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, по приобретенным услугам по вывозу бытовых отходов, возмещаемым членами садоводческого товарищества, товарищество не имеет права принять к вычету предъявленную и уплаченную сумму НДС.

Как исправить ошибку

В случаях допущения ошибок их исправляют в бухгалтерском учете на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

На основании бухгалтерской справки-расчета делают запись:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.

В налоговом учете исправления делают в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

В стр. 15 декларации отражают налоговые вычеты, в т.ч. в стр. 15в – налоговые вычеты по остальным объектам. Форма декларации указана в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42).

В гр. 4 стр. 15в разд. II части I декларации отражают нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в т.ч. по оборотам по реализации объектов, отраженным в стр. 6 и 7 разд. I декларации |*| (п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).

* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС доступен для подписчиков 

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Приобретение основного средства за счет безвозвратных средств из местного бюджета

Организация приобрела объект основных средств за счет денежных средств из местного бюджета на безвозвратной основе. По объекту предъявлена сумма НДС, которая принята к вычету.

Суть нарушения

Организация необоснованно приняла к вычету сумму НДС.

Обоснование

При приобретении товаров за счет безвозмездно полученных средств бюджета предъявленные суммы НДС вычету не подлежат. Эти суммы НДС относят за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК).

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета делают записи:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету;

Д-т 01, 86 – К-т 18
– отражается сумма НДС, отнесенная на стоимость объекта основных средств или за счет целевого финансирования.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 3. Приобретение услуг фондовой биржи для реализации ценных бумаг

Собственник ценных бумаг реализует их с участием фондовой биржи. При приобретении услуг фондовой биржи собственник принял к вычету уплаченный НДС.

Суть нарушения

Организация неправомерно приняла к вычету уплаченный НДС.

Обоснование

Не подлежат вычету суммы НДС, включенные в затраты плательщика при реализации и (или) погашении ценных бумаг, указанные в подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК (подп. 19.4 п. 19 ст. 107 НК).

Справочно: при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами затраты плательщика при реализации ценных бумаг, а также при их погашении определяются исходя из расходов на приобретение и реализацию ценных бумаг, оплату услуг фондовой биржи, депозитария, иных профессиональных участников рынка ценных бумаг и иных прямых расходов, непосредственно относящихся к операциям с ценными бумагами, включая приходящиеся на них суммы НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 138 НК).

Поскольку при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами в составе затрат указаны расходы на оплату услуг фондовой биржи, сумма НДС, уплаченная при приобретении данных услуг, при реализации ценных бумаг вычету не подлежит.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета делают запись:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 4. Реализация многооборотной тары

Организация приобрела кирпич на поддонах (многооборотная тара), которые согласно договору поставщику не возвращаются. Организация продала эти поддоны. Суммы НДС по таре приняты к вычету.

Суть нарушения

Организация необоснованно приняла к вычету суммы НДС при реализации поддонов.

Обоснование

Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении товаров, налоговая база при реализации которых определяется покупателем как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).

Налоговую базу НДС при реализации по регулируемым розничным ценам с учетом НДС приобретенных (ввезенных) товаров определяют как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС.

Эти положения распространяются также на реализацию приобретенной многооборотной тары (п. 3 ст. 98 НК).

Таким образом, при реализации продавцом приобретенных поддонов, являющихся многооборотной тарой, налоговую базу |*| определяют как положительную разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих поддонов. Поэтому суммы НДС, уплаченные при приобретении многооборотной тары, к вычету не принимают.

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС, доступна для подписчиков 

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета делают запись:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 5. Возмещение работником стоимости звонков, произведенных в личных целях

Работник возместил организации стоимость звонков, произведенных в личных целях со служебного мобильного телефона, без учета сумм НДС. Организация приняла к вычету сумму НДС по этим услугам связи.

Суть нарушения

Организация неправомерно приняла к вычету сумму НДС.

Обоснование

Если организация приобретает услуги, не признаваемые объектами обложения НДС, в т.ч. в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК, то предъявленные суммы НДС не подлежат вычету (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Справочно: объектом обложения НДС не признают стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, суммы НДС по услугам связи у организации к вычету не принимаются, а должны возмещаться работником вместе со стоимостью личных телефонных разговоров.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета делают запись:

Д-т 68 – К-т 18
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I налоговой декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.