6 (189). Организация использует в служебных целях личный легковой автомобиль своего работника. При этом последний использует свой автомобиль как в личных, так и в служебных целях.
За использование автомобиля организация выплачивает работнику компенсацию за износ (амортизацию), ежемесячный размер которой составляет 1 000 000 руб.
В мае 2016 г. в целях ремонта автомобиля организация приобрела запасную часть (деталь подвески) стоимостью 690 000 руб., которая была передана для установки работнику.
В данной ситуации возникли следующие вопросы.
6.1. Являются ли расходы организации по приобретению запасной части для автомобиля доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом, если по соглашению текущий ремонт автомобиля производится за счет организации?
Являются.
Работники, использующие свои транспортные средства для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяется по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса Республики Беларусь; далее – ТК).
Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) предусматривает освобождение от подоходного налога всех видов компенсаций, предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь, за исключением компенсации:
– за неиспользованный трудовой отпуск;
– износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).
Таким образом, компенсация за износ (амортизацию) автомобиля работника, используемого для нужд организации, признается объектом обложения подоходным налогом.
При использовании работником личного имущества в служебных целях трудовым законодательством предусмотрена лишь компенсация за износ (амортизацию) имущества. Вместе с тем с учетом части третьей ст. 7 ТК по договоренности между работником и нанимателем последний также может нести определенные расходы на содержание, обслуживание и эксплуатацию имущества. В рассматриваемом вопросе стороны пришли к соглашению, что текущий ремонт автомобиля работника, используемого им как в служебных, так и в личных целях, производится за счет организации.
При этом следует учитывать, что в отличие от сделок по гражданско-правовым договорам (аренда, безвозмездное пользование) использование работником личного транспортного средства для нужд нанимателя предполагает также эксплуатацию транспортного средства в нерабочее время в личных целях.
Таким образом, расходы на ремонт автомобиля напрямую не связаны с использованием работником этого автомобиля для служебных целей (у работника такие расходы возникают независимо от того, использует он свой автомобиль для нужд нанимателя или нет). Кроме того, выплата компенсации производится в целях возмещения работнику износа его транспортного средства, т.е. предполагает покрытие эксплуатационных расходов работника на автомобиль. Поэтому, несмотря на то что отдельное возмещение данных расходов может быть предусмотрено договором, они признаются объектом обложения подоходным налогом.
На основании изложенного переданная работнику запасная часть для автомобиля признается его доходом, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению подоходным налогом.
Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе (подп. 2.2 п. 2 ст. 157 НК).
6.2. Как в данном случае надо определить налоговую базу подоходного налога?
Как стоимость запасной части к автомобилю с учетом НДС.
При получении плательщиком дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии – как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (п. 1 ст. 157 НК).
Таким образом, в данном случае налоговая база определяется как стоимость запасной части к автомобилю с учетом НДС.
6.3. Можно ли к доходам, указанным в вопросе, применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК?
Можно.
Так как доход, полученный в виде стоимости запасной части, не является вознаграждением за выполнение трудовых и иных обязанностей, организация при исчислении с него подоходного налога вправе применить льготу, установленную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|.
* Информация о том, какие в 2016 г. изменения претерпел перечень доходов, освобождаемых от обложения подоходным налогом, определенный ст. 163 НК, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Данная льгота предусматривает освобождение от подоходного налога доходов, не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемых от организации, являющейся местом основной работы, – в размере, не превышающем 14 940 000 руб.
Организация может применить данную льготу только в том случае, если она в течение года не была использована полностью в отношении данного работника.
