Как правильно исчислить земельный налог за 2016 год? 

* Три полезных решения для безошибочного исчисления земельного налога в 2015 г. доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация 1. Порядок исчисления земельного налога в отношении земельных участков, у которых разное функциональное использование и разные ставки налога

Решением райисполкома организации выделен земельный участок площадью 5 га. На этом участке организация построила 2 здания, в которых разместила:

– кафе (площадь здания 1 000 м²);

– станцию технического обслуживания автомобилей (площадь здания 1 500 м²).

Кадастровая стоимость земельного участка составляет 8 000 долл. США.

Часть земельного участка, занятого зданием кафе, по функциональному использованию относится к общественно-деловой зоне. Часть земельного участка, занятого станцией технического обслуживания автомобилей, – к производственной зоне.

Как организации исчислить земельный налог за 2016 г.?

В изложенной ситуации здания расположены на земельных участках, у которых разное функциональное использование и соответственно разные ставки земельного налога.

Исчисление земельного налога в этом случае надо производить с учетом норм, определенных в п. 8 ст. 195 НК с 1 января 2016 г.

Так, расчет площади частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование, по которым предусмотрены разные ставки земельного налога, производят путем деления общей площади земельного участка на общую площадь всех капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, расположенных на этом земельном участке, и умножения на общую площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест с соответствующим функциональным использованием, по которому установлена отдельная ставка налога.

Таким образом, в нашем случае бухгалтер организации для расчета земельного налога должен:

1) определить, сколько квадратных метров земли приходится на 1 м² зданий.

Для этого необходимо разделить общую площадь земельного участка (5 га, или 50 000 м²) на общую площадь двух зданий (2 500 м²).

Получается, что на каждый квадратный метр зданий приходится 20 м² земельного участка;

2) определить, какая часть земельного участка занята зданием кафе и зданием станции техобслуживания.

Для этого умножаем площадь здания кафе (1 000 м²) на 20 м². Получается, что часть земельного участка, занятого зданием кафе, составляет 20 000 м², или 2 га. Площадь части земельного участка, занятого зданием станции техобслуживания, – 30 000 м², или 3 га (1 500 м² × 20 м²);

3) применить к полученным в п. 2 значениям ставки земельного налога в соответствии с их функциональным значением.

Земельный участок площадью 2 га, занятый зданием кафе, относится к общественно-деловой зоне, а земельный участок площадью 3 га, занятый зданием станции техобслуживания, – к производственной зоне.

В 2016 г. ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов для общественно-деловой зоны (для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов), а также для производственной зоны определены подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК (см. таблицу).

На 1 января 2016 г. курс доллара США, установленный Нацбанком, – 18 569 руб. Кадастровая стоимость земельного участка на 1 января 2016 г. в рублях составляет 148 552,0 тыс. руб. (8 000 долл. США × 18 569 руб.).

Так как кадастровая стоимость земельного участка меньше 218 млн. руб., то при исчислении земельного налога с части земельного участка, относящегося к общественно-деловой зоне, ставка земельного налога составляет 1 380 тыс. руб. за гектар. Земельный налог с части земельного участка, занятого зданием кафе, за 2016 г. составляет 2 760,0 тыс. руб. (2 га × 1 380,0 тыс. руб.).

Так как кадастровая стоимость земельного участка больше 109 млн. руб., то при исчислении земельного налога с части земельного участка, относящегося к производственной зоне, ставка земельного налога составляет 1,1 % от кадастровой стоимости части земельного участка. Кадастровая стоимость на 1 января 2016 г. части земельного участка площадью 3 га составляет 89 131,2 тыс. руб. ((148 552,0 тыс. руб. / 5 га) × 3 га).

Сумма земельного налога с части земельного участка, занятого зданием станции техобслуживания автомобилей, за 2016 г. равна 980,443 тыс. руб. (89 131,2 тыс. руб. × 0,011);

4) определить общую сумму земельного налога за 2016 г., необходимую к уплате в бюджет.

Для этого нужно сложить суммы налогов, полученные в отношении земельного участка, занятого зданием станции техобслуживания автомобилей, и земельного участка, занятого зданием кафе.

Таким образом, за земельный участок организация должна в 2016 г. уплатить в бюджет 3 740,443 тыс. руб. (2 760,0 тыс. руб. + 980,443 тыс. руб.).

Примечание. Расчет земельного налога произведен без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых местными Советами депутатов |*|.

* Три правила, которые позволят организации избежать ответственности за неуплату земельного налога по земельным участкам, используемым с нарушением законодательства, доступны всем на портале GB.BY

Ситуация 2. Организация имеет 2 земельных участка, у которых разная кадастровая стоимость

Организации решением горисполкома выделены 2 соседних участка для производственных целей. Оба земельных участка имеют одинаковую площадь – 1 га. Однако их кадастровая стоимость немного отличается: у одного участка она составляет 5 869 долл. США, у второго на 1 долл. больше – 5 870 долл.

Так как земельные участки выделены для производственных целей, то по своему функциональному использованию они относятся к производственной зоне.

Как организации следовало исчислить по этим земельным участкам земельный налог за 2015 г. и как – за 2016 г.?

Налоговую базу земельного налога определяют:

– в размере кадастровой стоимости земельного участка (за исключением случаев, предусмотренных п. 6 ст. 195 НК) (п. 1 ст. 195 НК).

Справочно: площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы:

– для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

– земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

– земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;

– земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;

– земельных участков:

общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов, производственной зоны и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000, 218 000 000, 109 000 000 и 120 000 000 бел. руб. за гектар;

жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 320 000 000 и 160 000 000 бел. руб. за гектар (п. 6 ст. 195 НК);

– на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога (п. 3 ст. 195 НК).

Справочно: кадастровую стоимость земельного участка определяют в соответствии с постановлением Госкомимущества и Минюста Республики Беларусь от 19.06.2009 № 45/45 «О подтверждении кадастровой стоимости земельного участка».

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов для производственной зоны установлены:

– при кадастровой стоимости земельных участков менее 109 млн. руб. за гектар – в 2015 г. в размере 1 200 тыс. руб., в 2016 г. – 1 380 тыс. руб. за гектар;

– при кадастровой стоимости земельных участков 109 млн. руб. за гектар и выше – в размерах согласно приложению 5 к НК (в процентах от кадастровой стоимости) (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

С учетом вышеизложенного определим сумму земельного налога:

1) за 2015 г. |*|.

* Информация о порядке применения п. 4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2015 № 538 «О налогообложении и взимании  арендной платы за земельные участки» в части сроков и порядка представления уточненных деклараций по земельному налогу за 2015 г. доступна всем на портале GB.BY

На 1 января 2015 г. курс доллара США, установленный Нацбанком, был равен 11 900 руб. Кадастровая стоимость земельных участков на 1 января 2015 г. в рублях составляла:

– первого участка – 69 841,1 тыс. руб. (5 869 долл. США × 11 900 руб.);

– второго участка – 69 853,0 тыс. руб. (5 870 долл. США × 11 900 руб.).

Так как кадастровая стоимость земельных участков на 1 января 2015 г. меньше 109 млн. руб., то применяется ставка земельного налога в размере 1 200 тыс. руб. за гектар.

Сумма земельного налога по земельным участкам за 2015 г. одинаковая и составляет 1 200 тыс. руб.;

2) за 2016 г.

На 1 января 2016 г. курс доллара США, установленный Нацбанком, составляет 18 569 руб., что на 56 % больше, чем на 1 января 2015 г.

Кадастровая стоимость земельных участков на 1 января 2016 г. в рублях составляет:

– первого участка – 108 981,461 тыс. руб. (5 869 долл. США × 18 569 руб.);

– второго участка – 109 000,03 тыс. руб. (5 870 долл. США × 18 569 руб.).

Так как кадастровая стоимость первого земельного участка на 1 января 2016 г. по-прежнему меньше 109 млн. руб., то применяется ставка земельного налога в размере 1 380 тыс. руб. за гектар. Сумма земельного налога по первому земельному участку за 2016 г. составит 1 380 тыс. руб.

Кадастровая стоимость второго земельного участка на 1 января 2016 г. превышает 109 млн. руб., поэтому по данному участку применяется ставка земельного налога в размере 1,1 % от кадастровой стоимости участка (приложение 5 к НК).

Сумма земельного налога по второму земельному участку за 2016 г. составит 1 199,0 тыс. руб. (109 000,03 × 0,011).

Примечание. Расчет земельного налога |**|сделан без учета повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых местными Советами депутатов.

** Информация о документах, рассказывающих, какие налоги, кроме земельного, должна уплачивать организация, применяющая УСН, доступна для подписчиков электронного «ГБ»