Изменились ставки земельного налога
В Налоговом кодексе (далее – НК) некоторые ставки земельного налога установлены в фиксированных суммах в белорусских рублях за 1 га*. И поэтому ежегодно возникает необходимость вносить изменения в НК и увеличивать ставки земельного налога на уровень инфляции.
_____________________
* 1 га = 10 000 м2.
В 2018 г. в виде исключения было принято решение не вносить изменения в НК, а установить новые нормы налогового законодательства Указом № 29.
Таким образом, данный документ установил на 2018 г.:
– новые ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли (приложение 2 к Указу № 29);
– средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь (приложение 3 к Указу № 29).
До 2018 г. эти ставки содержались в приложениях 2 и 3 к НК. По сравнению с 2017 г. они увеличились в среднем на 7,4 %.
Необходимо учитывать, что кроме приложений 2 и 3 к НК ставки земельного налога в белорусских рублях по отдельным категориям земельных участков установлены также в гл. 18 «Земельный налог» НК.
Например, ставки земельного налога на земельные участки для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов, а также для производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 5 180, 28 253 и 14 126 руб. за гектар установлены в размере 155,39 руб. за гектар (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).
Ставки земельного налога, установленные в гл. 18 НК в белорусских рублях, в 2018 г. не индексируются.
Справочно: налоговая база земельного налога определяется:
а) по общему правилу – в размере кадастровой стоимости земельного участка.
В данном случае ставка земельного налога устанавливается в процентах от налоговой базы (кадастровой стоимости земельного участка). Такие ставки земельного налога не требуется ежегодно индексировать на уровень инфляции.
Напомним, что вопросы определения кадастровой стоимости земельного участка регулируют Инструкция о порядке ведения регистра стоимости земель, земельных участков государственного земельного кадастра, утвержденная постановлением Госкомимущества Республики Беларусь от 03.06.2010 № 37, и постановление Госкомимущества и Минюста Республики Беларусь от 19.06.2009 № 45/45 «О подтверждении кадастровой стоимости земельного участка»;
б) в исключительных случаях – исходя из площади земельного участка.
Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы:
– для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;
– земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;
– земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;
– земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;
– земельных участков:
общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, игорных заведений, иных объектов, производственной зоны и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 5 180, 28 253, 14 126 и 15 539 руб. за гектар;
жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 41 440 и 20 720 руб. за гектар (п. 6 ст. 195 НК).
Способы определения кадастровой стоимости земельных участков общественно-деловой и производственной зон
Для исчисления и уплаты земельного налога в 2018 г. налоговая база земельного налога на 1 января 2018 г. определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке:
– для общественно-деловой и производственной зон – в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2017 и 2018 гг.;
– для жилой многоквартирной, жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату кадастровой оценки таких зон (п. 7 Указа № 29).
Так как земельный налог уплачивается в национальной валюте, организациям для определения налоговой базы земельного налога необходимо кадастровую оценку, произведенную в долларах США, пересчитать в белорусские рубли.
Для этого надо знать:
1) официальный курс доллара США, установленный Нацбанком на 1 января 2016 г.
Он составляет 18 569 руб., с учетом деноминации – 1,8569 руб.;
2) прогнозные индексы роста потребительских цен.
Справочно: из открытых источников узнать прогнозный индекс роста потребительских цен на 2018 г. не представляется возможным. По неофициальным сведениям, этот индекс на 2018 г. составляет 107,4 %.
В 2017 г. он составлял 112,6 % (письмо Минфина Республики Беларусь от 28.11.2016 № 5-2-10/178777 «О прогнозном индексе роста потребительских цен»).
Данный индекс ежегодно представляет Минфину Минэкономики для расчета проекта бюджета на очередной год (п. 4 ст. 83 Бюджетного кодекса Республики Беларусь).
Пример. Определение налоговой базы земельного налога
Решением райисполкома организации выделен земельный участок площадью 1 га для эксплуатации и обслуживания производственного здания. Кадастровая стоимость 1 м2 земельного участка для производственной зоны – 100 долл. США.
Налоговая база земельного налога на 1 января 2018 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2018 г. по данному земельному участку составляет 2 245 593,7356 руб. (100 долл. США × 10 000 м2 × 1,8569 руб. × 1,126 × 1,074).
Расчет налоговой базы по земельному налогу для общественно-деловой и производственной зон на 1 января 2018 г. можно упростить, если воспользоваться нормой ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь».
Из нее следует, что налоговая база земельного налога на 1 января 2017 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2017 г. определялась по видам функционального использования земель в следующем порядке:
– для жилой усадебной зоны (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы), общественно-деловой зоны, производственной зоны и рекреационной зоны – в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированной с применением прогнозного индекса роста потребительских цен;
– для жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату ее кадастровой оценки.
Поэтому можно взять из налоговой декларации по земельному налогу за 2017 г. кадастровую стоимость земельного участка для общественно-деловой и производственной зон, умножить ее на прогнозный индекс роста потребительских цен на 2018 г. (107,4 %). Получим кадастровую стоимость земельного участка на 1 января 2018 г.
Есть еще один способ узнать налоговую базу земельного налога на 1 января 2018 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2018 г. Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. За получением таких сведений организации могут обратиться на сайт Национального кадастрового агентства (vl.nca.by).
Справочно: организации с учетом имеющихся норм законодательства могли бы получить готовую информацию о кадастровой стоимости земельных участков от налоговых инспекций. Однако этот порядок не работает.
Так, сведения о наличии земель (площадь, функциональное использование (площадь частей земельного участка, приходящихся на соответствующее функциональное использование), целевое назначение и кадастровая стоимость земельных участков на 1 января налогового периода) представляют землеустроительные службы исполкомов налоговым органам по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 10 февраля по форме, утвержденной в электронном виде, в порядке и по форме, утвержденным МНС по согласованию с Госкомимуществом (ст. 202 НК).
Указанный порядок изложен в Инструкции о порядке передачи в налоговые органы государственными органами и организациями, осуществляющими учет и (или) государственную регистрацию в отношении имущества и прав на него, сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, установленной постановлением МНС Республики Беларусь от 31.12.2010 № 105, а форма «Сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок» утверждена приказом МНС Республики Беларусь от 29.03.2012 № 50.
В этих сведениях предусмотрена гр. 16 «Кадастровая стоимость 1 кв. м земельного участка в белорусских рублях по состоянию на 1 января налогового периода».
Если бы указанные сведения передавались в налоговые инспекции, то порядок определения налоговой базы значительно бы упростился: организации могли бы обратиться в налоговые инспекции и получить готовую информацию о кадастровой стоимости земельных участков.
Однако на практике информация представляется в другом виде.
Госкомимущество Республики Беларусь по согласованию с МНС, учитывая подходы к определению налоговой базы земельного налога на 2018 г., предусмотренные Указом № 29, рекомендовало землеустроительным службам местных исполкомов представлять налоговым органам для исчисления земельного налога сведения о кадастровой стоимости земель для общественно-деловой зоны и производственной зоны – в долларах США на дату ее кадастровой оценки. Поэтому для общественно-деловой зоны и производственной зоны организациям придется самостоятельно исчислять кадастровую стоимость земельных участков в белорусских рублях по состоянию на 1 января 2018 г.
