Ситуация 1. Поспешили позабыть про Указ № 103
Организация в 2015–2017 гг. руководствовалась при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц нормами Указа № 103.
Суть нарушения
После вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 21.08.2017 № 298 «О списании курсовых разниц» (далее – Указ № 298) организация прекратила списывать курсовые разницы |*| с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности и будет списывать остаток курсовых разниц в 2018 г.
* Информация об отражении курсовых разниц в налоговом и бухгалтерском учете в 2018 г.
Обоснование
Коммерческим организациям было дано право суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., с 1 по 31 августа 2015 г. и с 1 января по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусские рубли, относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении. Порядки и сроки проведения этих операций должен был установить руководитель организации. Они не могли быть позднее 31 декабря 2017 г. Данная норма не распространялась на курсовые разницы, возникающие при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства (до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств) и основных средств (п. 1 Указа № 103).
Указом № 298 коммерческим организациям, у которых суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов, дано право:
– в 2017 г. суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, списать на доходы будущих периодов в пределах сумм курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов (абз. 2 п. 1 Указа № 298);
– суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания, произведенного в порядке, установленном в абз. 2 п. 1 Указа № 298, списать на расходы по финансовой деятельности и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г. (абз. 3 п. 1 Указа № 298).
Таким образом, в Указ № 103 изменения и (или) дополнения не вносились, и предусмотренный в нем порядок учета курсовых разниц остался прежним.
Значит, организациям, применявшим при учете курсовых разниц нормы Указа № 103, следовало в 2017 г. продолжать списывать курсовые разницы с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности. Такое списание надо было производить не позднее 31 декабря 2017 г. Прекращение списания в 2017 г. курсовых разниц в соответствии с Указом № 103 с доходов будущих периодов на доходы по финансовой деятельности является нарушением законодательства в области бухгалтерского учета.
Справочно: согласно Указу № 298 не позднее 31 декабря 2018 г. организации могут списывать в бухгалтерском учете только суммы курсовых разниц, числящиеся на 31 декабря 2017 г. в составе расходов будущих периодов, превышающие суммы курсовых разниц, числящиеся на эту дату в составе доходов будущих периодов.
В налоговом учете в отношении налога на прибыль у организации существует 2 варианта:
1) на основании норм Указа № 103 аналогично порядку, применяемому в бухгалтерском учете, она могла списывать курсовые разницы на внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.;
2) если суммы курсовых разниц, числящихся на 31 декабря 2017 г. в составе доходов будущих периодов, превышают суммы курсовых разниц, числящихся на эту дату в составе расходов будущих периодов, организация вправе сумму такого превышения в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2018 г., включать в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, на основании норм Указа Президента Республики Беларусь от 28.12.2017 № 468 «Об отражении курсовых разниц в налоговом учете».
Как исправить
Организации в бухгалтерском учете до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 г. на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета необходимо отразить:
Д-т 98 – К-т 91
– на сумму курсовых разниц, которые следовало списать на доходы по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2017 г.
При обнаружении ошибок в налоговой декларации по налогу на прибыль за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения (дополнения) отражаются в налоговой декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода. Если в отношении налога на прибыль ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации за прошлый налоговый период (п. 8 ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Ситуация 2. Ошибочный источник выбытия основных средств по Указу № 284
Организация предусмотрела в учетной политике применять нормы Указа № 284 при выбытии имущества, названного в п. 2 Указа № 284.
Организация безвозмездно передает основные средства, хозяйственные операции по выбытию которых могут отражаться в бухгалтерском учете в соответствии с п. 1 Указа № 284.
При отражении хозяйственных операций по выбытию основных средств в соответствии с п. 1 Указа № 284 организация использовала добавочный капитал, относящийся к безвозмездно передаваемым основным средствам, а недостающую сумму списала за счет нераспределенной прибыли. При этом у организации имелся в достаточной сумме добавочный капитал по иным объектам основных средств для списания сумм остаточной стоимости основных средств и затрат, связанных с его передачей.
Суть нарушения
Организация неправомерно использовала нераспределенную прибыль вместо добавочного капитала.
Обоснование
Организации при выбытии имущества, указанного в п. 2 Указа № 284, путем его безвозмездной передачи, списания или продажи вправе по 31 декабря 2020 г. списывать за счет добавочного капитала в пределах его остатка и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в оставшейся сумме при безвозмездной передаче сумму остаточной стоимости имущества и затрат, связанных с его передачей (п. 1 Указа № 284).
Исходя из формулировки Указа № 284 организации при выбытии имущества |*| необходимо использовать добавочный капитал всех активов. Никаких ограничений Указ № 284 на этот счет не содержит.
* Информация о том, кто и как может не допустить убытка при выбытии имущества
Как исправить
Организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи (до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 г.) на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – К-т 01 «Основные средства», 08 «Вложения в долгосрочные активы»
– методом «красное сторно» на сумму остаточной стоимости безвозмездно передаваемого имущества, ошибочно списанной за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при недостаточности добавочного капитала по передаваемым основным средствам;
Д-т 84 – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и др.
– методом «красное сторно» на сумму затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества, ошибочно списанных за счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) при недостаточности добавочного капитала по передаваемым основным средствам;
Д-т 83 «Добавочный капитал» – К-т 01, 08
– отражена остаточная стоимости безвозмездно передаваемого имущества, списанная за счет добавочного капитала в пределах его остатка по всем основным средствам;
Д-т 83 – К-т 60, 70, 69, 76 и др.
– отражена сумма затрат, связанных с безвозмездной передачей имущества |*| за счет добавочного капитала в пределах его остатка по всем основным средствам.
* Информация о бухгалтерском учете операций по выбытию имущества по новым правилам
Ситуация 3. Отражение выбытия имущества по нормам Указа № 284
Организация оговорила в учетной политике применение норм Указа № 284 при выбытии имущества, перечисленного в п. 2 Указа № 284.
Организация воспользовалась нормами Указа № 284 в отношении активов, учтенных на счете 03 «Доходные вложения в материальные активы» при их безвозмездной передаче.
Суть нарушения
Организация не вправе воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счете 03.
Обоснование
Порядок отражения выбытия имущества, поименованного в п. 2 Указа № 284, приведен в обосновании к ситуации 2.
В п. 2 Указа № 284 установлено, что имущество должно учитываться в составе основных средств и вложений в долгосрочные активы.
Таким образом, организация не имеет права воспользоваться нормами Указа № 284, если активы учитываются на счете 03.
Справочно: с 1 января 2015 г. до 1 января 2017 г. организации могли применять Указ Президента Республики Беларусь от 07.08.2015 № 345 «О выбытии имущества» (далее – Указ № 345), которым был установлен несколько иной порядок. На основании анализа норм Указа № 345 можно сделать вывод, что он давал возможность списания убытка, возникающего при выбытии активов безотносительно к тому, на каких счетах бухгалтерского учета они учитываются. Указ № 345 распространялся на безвозмездную передачу или продажу активов, неиспользуемых в осуществлении основного вида деятельности организации и (или) неиспользуемых в хозяйственном обороте, непланируемых к дальнейшему использованию организацией.
Как исправить
С учетом норм пп. 8, 66, 67 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, организации необходимо отразить в бухгалтерском учете следующие исправительные записи до сдачи годовой бухгалтерской отчетности за 2017 г. на основании оформленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета (см. таблицу).
