38

Письмо МНС Республики Беларусь от 21.04.2017 № 2-1-10/00779 «О налогообложении черствых хлебобулочных изделий»


<ИЗВЛЕЧЕНИЕ>

В связи с возникающими вопросами при налогообложении операций по возврату черствых хлебобулочных изделий Министерство по налогам и сборам с учетом позиции Министерства сельского хозяйства и продовольствия и Министерства финансов Республики Беларусь информирует.

В соответствии со статьей 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно статье 224 ГК право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Несмотря на то что в соответствии со статьей 62 НК налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, но с учетом требований налогового законодательства и расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, при наличии в налоговом законодательстве изложенного выше понятия «реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав» операции по первоначальной поставке в розницу хлеба и по его возврату для целей налогообложения необходимо рассматривать как две самостоятельные возмездные операции по отчуждению (переходу права собственности), поскольку фактически производитель выкупает не реализованный в связи с истечением срока реализации хлеб.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 27 Закона Республики Беларусь от 08.01.2014 «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее – Закон) субъектам торговли, осуществляющим розничную торговлю посредством организации торговой сети или крупных магазинов, субъектам общественного питания, осуществляющим общественное питание посредством организации сети общественного питания, запрещается совершать действия, направленные на понуждение поставщика продовольственных товаров, осуществляющего поставки этих товаров в торговые сети или крупные магазины, к заключению договора, предметом которого является приобретение последним нереализованных продовольственных товаров, срок годности (срок хранения) которых истек, а также включать в договоры, предусматривающие поставки продовольственных товаров, условие о возврате ему таких товаров, не проданных по исчислении определенного срока.

Вышеуказанной нормой устанавливается запрет на понуждение поставщика продовольственных товаров к заключению договоров по приобретению продовольственных товаров, срок годности или реализации (срок хранения) которых истек. Однако добровольное заключение таких договоров не будет являться нарушением запрета, установленного пунктом 3 статьи 26 Закона.

Таким образом, включение в договоры, предусматривающие поставки продовольственных товаров, условий о возврате поставщику продовольственных товаров, не проданных по истечении определенного срока, не допустимо, так как пункт 3 статьи 26 Закона запрещает возврат таких товаров после истечения определенного в договоре срока. В пределах оговоренного срока товары могут быть возвращены.

Возврат черствого хлеба по истечении срока реализации за плату, предусмотренную договором, – это обратное его отчуждение (передача в собственность) производителю хлебобулочных изделий организацией розничной торговли.

Таким образом, отгрузка черствого хлеба по истечении срока реализации покупателем (организацией розничной торговли) в адрес продавца (производителя хлебобулочных изделий) в целях налогообложения у организации розничной торговли признается реализацией, в связи с чем возникает обязанность по исчислению и уплате налогов, исходя из налоговой базы, определенной на основании стоимости черствого хлеба, указанной в первичных учетных документах, с отражением на счетах бухгалтерского учета и в налоговых декларациях (расчетах). Соответственно продавец и покупатель положения пункта 11 статьи 103 НК в части возврата черствого хлеба не применяют.

По вопросу применения ставки НДС с оборотов по реализации организацией розничной торговли черствого хлеба по истечении срока реализации и (или) срока годности сообщаем, что Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов при их ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 21.06.2007 № 287 «О налогообложении продовольственных товаров и товаров для детей» (далее – Указ № 287), включает хлеб, хлебобулочные и мучные кондитерские изделия, за исключением экструдированных или вытянутых продуктов, острых или соленых (товарные позиции 1905 ТН ВЭД ЕАЭС).

Положениями главы 8 Санитарных норм и правил «Санитарно-эпидемиологические требования для организаций, осуществляющих производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий», утвержденных постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 24.08.2012 № 130 (далее – Санитарные нормы и правила), определено, что организациям, осуществляющим производство хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, запрещается принимать из торговой сети для переработки хлеб, пораженный «картофельной болезнью» и плесенью, а организациям розничной торговли запрещается возвращать на переработку хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с измененным вкусом и запахом, загрязненные, содержащие посторонние включения, зараженные вредителями хлебных запасов, пораженные плесенью, а также крошку мучных изделий.

Хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия, произведенные из (или с использованием) возвращенной продукции, должны соответствовать Санитарным нормам и правилам, а также санитарным нормам и правилам, устанавливающим требования к качеству и безопасности пищевых продуктов.

Исходя из вышеизложенного, в случае если черствые хлебобулочные и кондитерские изделия, отгружаемые хлебзаводу как по истечении срока реализации, так и по истечении срока годности, соответствуют вышеприведенным Санитарным нормам и правилам, участвуют в дальнейшем производстве хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий, то такие изделия не утратили свойства пищевого продукта и соответственно классифицируются кодом 1905 ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 9 статьи 103 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

Для применения указанного варианта исчисления НДС необходимо организовать отдельный учет сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельный учет оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам (часть вторая пункта 9 статьи 103 НК).

Так как отгрузка черствых хлебобулочных и кондитерских изделий по истечении срока реализации (срока годности) производится не по розничным ценам, то в данном случае расчетная ставка НДС не применяется, а применяется ставка НДС в размере 10 %.

Пунктом 1 статьи 1061 НК установлено, что электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором – четвертом статьи 90 НК, у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Учитывая, что операции по передаче хлебобулочных изделий с истекшим сроком реализации у организаций розничной торговли рассматриваются как реализация товаров, то создание и выставление электронных счетов-фактур в таком случае осуществляется в порядке, предусмотренном частью первой пункта 5 статьи 1061 НК и пунктом 31 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

<⋅⋅⋅>

Заместитель Министра                                                               Э.А. Селицкая

Письмо опубликовано 26 апреля 2017 г. на интернет-портале МНС Республики Беларусь (www.nalog.gov.by).

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ ко всем материалам электронного "Главного Бухгалтера" в полном объеме

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Забыли пароль?

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 17 май 2017
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Чем руководствоваться при отражении в налоговом учете услуг банка по обслуживанию счета организации?

7

НОВОСТИ

8

ПО СЛЕДАМ КОНФЕРЕНЦИИ «ГЛАВБУХ-2017»

10

Правила выставления и принятия ЭСЧФ изучаем на практических ситуациях[Срочно и важно]

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Труд и социальная защита

14

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2017 № 19 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах марта 2017 года в расчете на месяц»

14

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2017 № 20 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

15

Комментарии

16

 С 1 мая изменились не все размеры пособий[Срочно и важно]

16

С 4 июля 2017 года формы расчетных документов изменятся

18

Минэкономики осовременило перечень основных средств и сократило нормативные сроки службы отдельных объектов

21

В семье воспитывается ребенок-инвалид: когда семья имеет право на выбор пособия

29

Какие изменения принесет новый Таможенный кодекс ЕАЭС

33

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

38

Письмо МНС Республики Беларусь от 21.04.2017 № 2-1-10/00779 «О налогообложении черствых хлебобулочных изделий»[Срочно и важно]

38

Письмо МНС Республики Беларусь от 01.03.2017 № 2-1-10/660 «О налогообложении НДС работ по благоустройству придомовой территории»[Срочно и важно]

40

Письмо МНС Республики Беларусь от 29.04.2017 № 2-1-10/00817 «О налогообложении услуг по поиску покупателей»[Срочно и важно]

42

НАЦБАНК РАЗЪЯСНЯЕТ

44

Письмо Нацбанка Республики Беларусь от 31.03.2017 № 03-09/20 «О переходе на IBAN и BIC»[Срочно и важно]

44

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

45

ВОПРОС-ОТВЕТ

47

Имущественный налоговый вычет при просрочке погашения основного долга по кредитному договору

47

УСН и безвозмездно полученные от учредителя денежные средства

47

Приобретение основных средств за иностранную валюту и курсовые разницы

48

Бухгалтерский и налоговый учет сырья и материалов, полученных безвозмездно для покрытия их потерь при транспортировке и хранении

50

Предоставление бонусов и отложенный налоговый актив

51

Корректировка сумм амортизации объекта, ранее предназначенного для реализации, и налог на прибыль

52

Резерв предстоящей оплаты отпусков в балансе

53

Ошибка в балансе

54

Внесение изменений в транспортные (перевозочные) документы при выполнении международной автомобильной перевозки грузов

55

Прием на работу бухгалтера

56

Предоставление займов физическому лицу

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

59

Сумма отпускных зависит от правильности включения выплат в расчет среднего заработка

59

Два случая исчисления пособия по беременности и родам с учетом жизненных обстоятельств работниц

62

Доплата до минимальной заработной платы: когда и как ее рассчитывать?

65

У ВАС ПРОВЕРКА

70

Надо ли представлять декларацию по налогу на недвижимость, если недвижимость есть, а объект налогообложения отсутствует?

70

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

73

Правильно определяйте место реализации для расчета НДС

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

77

Упрощенщики с уплатой НДС: 4 ситуации из практики

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Социальные отпуска в связи с обучением

80

Хотите воспользоваться льготой по налогу на прибыль? Соблюдайте условия ее применения

84

Закупки в строительстве: о чем следует помнить

85

СОВЕТЫ ЮРИСТА

90

Готовимся к трудовым спорам в суде

90

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

93

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

93

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

95

Курсы валют с 22 по 30 апреля 2017 года

95

Курсы валют с 3 по 5 мая 2017 года

96