Правила выставления и принятия ЭСЧФ изучаем на практических ситуациях

Изложенные в материале ситуации касаются порядка выставления продавцом и принятия покупателем элект-ронного счета-фактуры (ЭСЧФ). Их обсуждали участники практической экспертной конференции «Главбух-2017». Разъяснения по этим ситуациям подготовила Наталья Евгеньевна Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит». Сегодня мы предлагаем их вниманию читателей.

По договору, заключенному в иностранной валюте, оплата производится в белорусских рублях по курсу на дату оплаты. В связи с последующей оплатой и падением курса валюты у покупателя образовалась отрицательная суммовая разница.

Вправе ли покупатель уменьшить налоговые вычеты на НДС из суммовой разницы самостоятельно в месяце ее образования, ведь такая операция приведет к увеличению поступления НДС в бюджет?

Не вправе.

НДС подлежит вычету в сумме, предъявленной в ЭСЧФ продавцом. При выставлении продавцом дополнительного ЭСЧФ |*| на так называемую суммовую разницу покупатель будет корректировать налоговые вычеты в месяце подписания такого ЭСЧФ электронной цифровой подписью (ЭЦП).

* Информация о том, какие изменения произошли в заполнении ЭСЧФ с 1 апреля 2017 г.

Подлежащие вычету суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, определяются в сумме НДС в белорусских рублях, указанной в исходном и (или) дополнительном ЭСЧФ, выставленных продавцом покупателю (п. 8-1 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Когда плательщикам выставляются дополнительные ЭСЧФ, налоговые вычеты на сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительном ЭСЧФ, корректируются. Налоговые вычеты корректируются в месяце получения и подписания в установленном порядке покупателем дополнительного ЭСЧФ.

Резидент Республики Беларусь 14 февраля 2017 г. оплатил маркетинговые услуги организации – резиденту Германии, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.

В феврале покупатель создал ЭСЧФ, в стр. 3 которого указана дата совершения операции – 14 февраля 2017 г. Вычет НДС будет осуществлен во II квартале 2017 г.

Необходимо ли в гр. 12 «Дополнительные данные» разд. 6 ЭСЧФ указать признак «Отложенный вычет»?

Указание признака «Отложенный вычет» в данной ситуации не предусмотрено. Следует указать дату вычета – 22 апреля 2017 г.

Суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении услуг на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении услуг (п. 14-1 ст. 107 НК).

В гр. 12 «Дополнительные данные» указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны указывать следующие признаки дополнительных данных: «Отложенный вычет» – в отношении сумм НДС по приобретаемым (ввозимым) объектам, вычет по которым осуществляется по истечении установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15*).

_____________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (в редакции от 13.01.2017 № 1, вступившей в силу с 1 апреля 2017 г.; далее – Инструкция № 15 и постановление № 15 соответственно).

В данной ситуации после создания и направления ЭСЧФ на Портал плательщик – покупатель объектов у иностранной организации должен с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить дату наступления права на вычет – 22-е число месяца представления налоговой декларации за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 92 НК исчислена сумма НДС по таким объектам (п. 40 Инструкции № 15).

Данный порядок применялся и до 1 апреля 2017 г. на основании разъяснений специалистов МНС Республики Беларусь.

Организация в феврале 2017 г. обнаружила первичный учетный документ (ТТН-1) по товарам, принятым на учет в апреле 2016 г., который не внесен своевременно в книгу покупок.

Вправе ли организация внести этот документ в книгу покупок в феврале 2017 г. и принять к вычету НДС без ЭСЧФ или нужно просить у продавца выставить ЭСЧФ?

Вычет производится без ЭСЧФ.

Напомним, что с 1 июля 2016 г. налоговые вычеты по НДС |*| при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ ЭЦП (п. 5-1 ст. 107 НК).

* Информация о ситуации, в которой НДС принимают к вычету без ЭСЧФ

При этом вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п. 6-1 ст. 107 НК).

ЭСЧФ создаются по отгруженным (ввезенным) товарам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).

Поскольку товары отгружены продавцом до 1 июля 2016 г., он не обязан создавать ЭСЧФ.

В целях определения суммы НДС, подлежащей вычету, в книге покупок в хронологическом порядке отражаются сведения из документов, на основании которых совершаются покупки, и из ЭСЧФ, на основании которых осуществляется вычет сумм НДС (в т.ч. ЭСЧФ, получаемых от продавцов товаров, в которых указаны ставка и сумма НДС) (п. 109 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

При обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, они отражаются в книге покупок в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

Таким образом, если плательщик ошибочно не внес сумму НДС из ТТН-1 в книгу покупок, то он вправе принять к вычету эту сумму НДС в том месяце (квартале), в котором отразит ее в книге покупок, т.е. в феврале 2017 г., без наличия ЭСЧФ.

У организации имеются освобожденные обороты по реализации строительных работ и обороты по реализации строительных работ, облагаемые НДС по ставке 20 %. Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса.

Необходимо ли после определения доли налоговых вычетов, подлежащей отнесению на затраты в 2017 г., в ЭСЧФ, выставленных продавцами облагаемых НДС товаров, проставить признак «Не подлежит вычету» в отношении суммы НДС, относимой на затраты, определенной методом удельного веса?

В данном случае такой признак не проставляется.

В гр. 12 ЭСЧФ «Дополнительные данные» указываются данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС. В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны указывать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» – в отношении сумм НДС:

– не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

– подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1 НК, частью первой п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами.

Признак «Не подлежит вычету» проставляют покупатели объектов (подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15).

Не подлежат вычету суммы НДС |*|, включенные в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (подп. 19.1 п. 19 ст. 107 НК).

* Информация об осуществлении вычетов по НДС 

Суммы НДС включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы), учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) активов для производства и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС. Исключение составляют суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов (пп. 2 и 3 ст. 106-1 НК).

В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) активов при производстве и (или) реализации активов, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и активов, операции по реализации которых подлежат обложению НДС, включение сумм НДС, за исключением сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации активов, учитываемые при налогообложении, осуществляется нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации активов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации активов.

В рассматриваемом случае на затраты относится сумма «входного» НДС не по конкретной покупке, а расчетная величина, определенная методом удельного веса. Признак «Не подлежит вычету» в ЭСЧФ, полученных от продавцов товаров, не проставляется.

При этом вся сумма «входного» НДС, по которой наступило право на вычет, указывается в стр. 1 разд. IV налоговой декларации по НДС (в т.ч. в соответствующих подстроках), а ее доля, подлежащая отнесению на затраты, – в стр. 6 и 6.1 этого раздела.

Полный текст статьи доступен для подписчиков журнала

Приглашаем всех посeтителей сайта получить демо-доступ на три дня ко всем материалам электронного "Главного Бухгалтера" в полном объеме

Получить демо-доступ

У меня есть подписка

Забыли пароль?

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 17 май 2017
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Чем руководствоваться при отражении в налоговом учете услуг банка по обслуживанию счета организации?

7

НОВОСТИ

8

ПО СЛЕДАМ КОНФЕРЕНЦИИ «ГЛАВБУХ-2017»

10

Правила выставления и принятия ЭСЧФ изучаем на практических ситуациях[Срочно и важно]

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

13

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Труд и социальная защита

14

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2017 № 19 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах марта 2017 года в расчете на месяц»

14

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2017 № 20 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

15

Комментарии

16

 С 1 мая изменились не все размеры пособий[Срочно и важно]

16

С 4 июля 2017 года формы расчетных документов изменятся

18

Минэкономики осовременило перечень основных средств и сократило нормативные сроки службы отдельных объектов

21

В семье воспитывается ребенок-инвалид: когда семья имеет право на выбор пособия

29

Какие изменения принесет новый Таможенный кодекс ЕАЭС

33

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

38

Письмо МНС Республики Беларусь от 21.04.2017 № 2-1-10/00779 «О налогообложении черствых хлебобулочных изделий»[Срочно и важно]

38

Письмо МНС Республики Беларусь от 01.03.2017 № 2-1-10/660 «О налогообложении НДС работ по благоустройству придомовой территории»[Срочно и важно]

40

Письмо МНС Республики Беларусь от 29.04.2017 № 2-1-10/00817 «О налогообложении услуг по поиску покупателей»[Срочно и важно]

42

НАЦБАНК РАЗЪЯСНЯЕТ

44

Письмо Нацбанка Республики Беларусь от 31.03.2017 № 03-09/20 «О переходе на IBAN и BIC»[Срочно и важно]

44

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

45

ВОПРОС-ОТВЕТ

47

Имущественный налоговый вычет при просрочке погашения основного долга по кредитному договору

47

УСН и безвозмездно полученные от учредителя денежные средства

47

Приобретение основных средств за иностранную валюту и курсовые разницы

48

Бухгалтерский и налоговый учет сырья и материалов, полученных безвозмездно для покрытия их потерь при транспортировке и хранении

50

Предоставление бонусов и отложенный налоговый актив

51

Корректировка сумм амортизации объекта, ранее предназначенного для реализации, и налог на прибыль

52

Резерв предстоящей оплаты отпусков в балансе

53

Ошибка в балансе

54

Внесение изменений в транспортные (перевозочные) документы при выполнении международной автомобильной перевозки грузов

55

Прием на работу бухгалтера

56

Предоставление займов физическому лицу

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

59

Сумма отпускных зависит от правильности включения выплат в расчет среднего заработка

59

Два случая исчисления пособия по беременности и родам с учетом жизненных обстоятельств работниц

62

Доплата до минимальной заработной платы: когда и как ее рассчитывать?

65

У ВАС ПРОВЕРКА

70

Надо ли представлять декларацию по налогу на недвижимость, если недвижимость есть, а объект налогообложения отсутствует?

70

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

73

Правильно определяйте место реализации для расчета НДС

73

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

77

Упрощенщики с уплатой НДС: 4 ситуации из практики

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Социальные отпуска в связи с обучением

80

Хотите воспользоваться льготой по налогу на прибыль? Соблюдайте условия ее применения

84

Закупки в строительстве: о чем следует помнить

85

СОВЕТЫ ЮРИСТА

90

Готовимся к трудовым спорам в суде

90

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

93

О номинальной начисленной средней заработной плате в Республике Беларусь

93

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

95

Курсы валют с 22 по 30 апреля 2017 года

95

Курсы валют с 3 по 5 мая 2017 года

96