Применяются ли трансфертные цены при УСН?

Виктория Петруша, аудитор, DipIFR, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

Трансфертные цены |*| играют значительную роль для налогоплательщиков и налоговых органов, поскольку участвуют в формировании доходов, затрат и соответственно налоговой нагрузки, а следовательно, влияют на величину налоговых поступлений в бюджет страны. В Республике Беларусь в 2016 г. произошли значительные изменения в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК), в т.ч. и в части контроля за трансфертным ценообразованием.

У налогоплательщиков, которые применяют упрощенную систему налогообложения (УСН), возникает вопрос: касается ли их контроль за трансфертным ценообразованием? Автор высказывает свое мнение по этому поводу.

* Информация о том, что изменилось в контроле за трансфертными ценами, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Рассматривать возникающие у налогоплательщиков вопросы удобнее всего на конкретной ситуации.

Ситуация. Реализация основного средства по цене ниже рыночной стоимости на 20 %

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, реализует объект недвижимости, учтенный в составе основных средств, по цене ниже рыночной более чем на 20 %.

Обязана ли она определять валовую выручку для целей обложения налогом при УСН с учетом норм ст. 301 НК?

При определении цены недвижимого имущества необходимо принять во внимание положения ст. 301 НК. Они предусматривают следующее. По сделкам по реализации или приобретению недвижимого имущества (его части), когда цена сделки отклоняется более чем на 20 % от рыночной цены на идентичное (однородное) недвижимое имущество (его части), налоговые органы вправе контролировать соответствие налоговой базы, определенной и отраженной плательщиком в налоговой декларации (расчете) на основании примененных им цен, налоговой базе, определенной налоговым органом с учетом рыночных цен соответственно на дату отражения выручки от реализации или отражения затрат на приобретение недвижимого имущества (абз. 3 части первой подп. 1.1 п. 1 ст. 301 НК).

Рыночной ценой на товар (работу, услугу) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях.

Если цена на товар (работу, услугу), примененная плательщиком для определения налоговой базы, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) более чем на 20 %, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы налоговый орган производит сопоставление цены и условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в сопоставимых сделках, которой он располагает и которая соответствует требованиям ст. 301 НК.

Указанная корректировка предусматривает изменение налоговой базы без изменения стоимостных показателей в платежных инструкциях и первичных учетных документах, подтверждающих отгрузку (приобретение) товаров (выполнение (приобретение) работ, оказание (приобретение) услуг). Результаты корректировки налоговой базы и сумма налога за проверяемый отчетный период, подлежащая доплате плательщиком в результате такой корректировки, должны быть отражены налоговым органом соответственно в акте проверки и решении по акту проверки.

Из приведенных норм НК можно сделать следующие выводы:

1. Реализация недвижимости является сделкой, контролируемой налоговыми органами в части трансфертного ценообразования.

2. В нормах ст. 301 НК в редакции, действующей с 1 января 2016 г., речь идет о контроле «налоговой базы», но не конкретизировано, о каком налоге идет речь. Необходимо отметить, что до 1 января 2016 г. в данной статье все формулировки по словосочетанию «налоговая база» заканчивались формулировкой «по налогу на прибыль» и было предельно ясно, что статья по трансфертному ценообразованию касается исключительно плательщиков налога на прибыль и контроль налоговой базы по иным налогам не предусматривает (разъяснение МНС Республики Беларусь «Ответы на вопросы, поступившие в ходе конференции от 23 октября 2015 г.» размещено на официальном сайте МНС 1 декабря 2015 г.).

3. С 1 января 2016 г. данная статья НК изложена в новой редакции, в ней существенно изменена формулировочная часть. В частности, исключена норма о том, что контролю подлежит налоговая база налога на прибыль. Указание на налог на прибыль имеет место только в абз. 8 п. 4 ст. 301 НК, где описывается право плательщика на самостоятельную, до проведения налоговыми органами выездной проверки, корректировку налоговой базы по налогу на прибыль и доплату налога на прибыль при применении им цен на товары (работы, услуги), не соответствующих рыночным.

4. При выявлении отклонения налоговыми органами цены продажи объекта недвижимости от рыночной цены идентичного объекта более чем на 20 % налоговая база подлежит корректировке и налог уплачивается, как если бы продажа была осуществлена по рыночной стоимости.

Как видим, остается нерешенным вопрос: касаются ли нормы ст. 301 НК налоговой базы по НДС и УСН при реализации объекта недвижимости?

По мнению автора, в статьях НК, регламентирующих размер налоговой базы по НДС и УСН, отсутствуют какие-либо ссылки на ст. 301 НК.

Справочно: оборот по реализации основных средств признается объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется исходя из цены реализации основного средства (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, подп. 1.1 п. 1 ст. 98, часть первая п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 29, часть первая п. 3 ст. 97 НК). Так, в абз. 1 п. 3 ст. 97 НК определено: «При реализации основных средств по ценам ниже остаточной стоимости налоговая база НДС определяется исходя из цены их реализации».

Объектом обложения налогом при УСН является валовая выручка (п. 1 ст. 288 НК).

Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п. 2 ст. 288 НК).

При этом в соответствии со ст. 29 НК товар – это имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза, т.е. к товару относится в т.ч. недвижимое имущество.

Налог на прибыль и трансфертные цены

Только в гл. 14 «Налог на прибыль» НК |*| встречаются прямые ссылки на ст. 301 НК. Так, валовая прибыль организации признается объектом обложения налогом на прибыль. При этом для белорусских организаций валовой прибылью является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК). Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, определенной с учетом положений ст. 301 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по реализации основных средств, определенными с учетом положений ст. 301 НК (п. 2 ст. 127 НК).

* Информация о новациях в исчислении налога на прибыль в части контроля за трансфертными ценами доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК). Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст. 301 НК (часть первая п. 2 ст. 128 НК). С учетом последней нормы налоговая база по УСН явно контролируется и подлежит корректировке по ст. 301 НК в части внереализационных доходов. Однако хозяйственная операция по реализации объекта недвижимости не является внереализационным доходом для целей налогообложения, а включается в валовую выручку в части выручки от реализации товаров (работ, услуг).

По мнению автора, в настоящий момент налоговая база по НДС и УСН при реализации объекта недвижимости ниже рыночной стоимости более чем на 20 % не подлежит корректировке вследствие отсутствия прямых ссылок на ст. 301 НК |**| в соответствующих этим налогам разделах НК.

** Информация о расширении контроля в отношении трансфертных цен доступна всем на портале GB.BY

Рекомендации автора

Кроме того, советуем получить письменный ответ по данному вопросу от налоговых органов. Ведь согласно п. 31 ст. 52 НК пени не начисляются на суммы налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), в случае их неуплаты или неполной уплаты на основании письменных разъяснений по вопросам применения актов налогового законодательства, полученных им от налоговых органов. В дополнение к этой норме можем привести письмо МНС, Минфина и Минэкономики Республики Беларусь от 14.06.2013 «О некоторых вопросах привлечения юридических и физических лиц к административной ответственности». В нем разъяснено, что меры административной ответственности не должны применяться, если правонарушение явилось следствием выполнения плательщиком разъяснений уполномоченного государственного органа, так как в данном случае будет отсутствовать вина плательщика, действовавшего в соответствии с полученным разъяснением уполномоченного государственного органа.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 19 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Деноминация: нужно ли вносить изменения в устав и трудовые договоры (контракты) работников?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности исчисления и уплаты налога  на прибыль в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Налоги

13

Договор о Евразийском экономическом союзе

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2016 № 340 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

29

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 25.04.2016 № 212 «О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь»

31

Постановление МНС Республики Беларусь от 04.04.2016 № 13 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

32

Комментарий

39

Тарифы и цены

41

Постановление Минторга Республики Беларусь от 18.04.2016 № 15 «О внесении изменения в постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 12 января 2015 г. № 1»

41

Постановление Минсельхозпрода Республики Беларусь от 22.04.2016 № 15 «О внесении изменения в постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 24 марта 2016 г. № 13»

42

Бюджет

45

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2016 № 18 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах марта 2016 года в расчете на месяц»

45

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2016  № 19 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

46

Комментарии

47

Электронные счета-фактуры: продолжаем их осваивать[Срочно и важно]

47

Ввозите товары из-за рубежа? Соблюдайте сроки создания электронных счетов-фактур[Срочно и важно]

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

54

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

56

Письмо Минфина Республики Беларусь от 29.03.2016 № 15-1-6/269 «Об округлении объектов учета»[Срочно и важно]

56

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

57

Письмо МНС Республики Беларусь от 14.04.2016 № 8-2-8/2626 «Об использовании кассового оборудования»[Срочно и важно]

57

ВОПРОС-ОТВЕТ

59

Имущественный налоговый вычет, применяемый в отношении одного из молодоженов при строительстве квартиры

59

Начисление амортизации и инвестиционный вычет

59

НДС при оказании маркетинговых услуг нерезиденту

61

Представление электронного счета-фактуры

62

Льгота в отношении запчастей, указанных в приложении к Указу № 313, ввезенных для собственных нужд предприятия

63

Доначисление амортизации: возможно ли оно?

64

Отрицательная присоединенная стоимость и начисление амортизации

65

Реконструкция и срок полезного использования

66

Бухгалтерский учет многооборотной тары

67

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

68

Как правильно оформить представительские расходы

68

Деноминация: своевременно решаем зарплатные вопросы

75

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

79

Применяются ли трансфертные цены при УСН?

79

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

82

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

82

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

88

Субсидиарные должники смогут обжаловать решения налоговых органов

88

Госкомимущество разъяснило вопросы деноминации стоимости объектов торгов

88

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

90

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на май 2016 года

90

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 30 апреля по 6 мая 2016 года

96