Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

Татьяна Ковязина, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

В первой части материала, опубликованной в «ГБ», 2016, № 18, с. 73–79, разъясняется порядок распределения налоговых вычетов по НДС на конкретной ситуации. В ситуации на начало налогового периода имелись остатки не принятого к вычету НДС. В учетной политике организации отсутствовали записи об избранном методе распределения налоговых вычетов.

Автор продолжает тему, рассматривает ту же ситуацию, но 2-й вариант: когда в учетной политике организации способы распределения налоговых вычетов по НДС определены.

Прежде всего, напомним отдельные нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), которые помогут решить поставленные вопросы:

1) методы распределения налоговых вычетов.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по указанным объектам между этими оборотами осуществляют двумя методами |*|:

* Информация о том, что два метода распределения налоговых вычетов можно применять одновременно, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

– методом удельного веса;

– методом раздельного учета;

2) вычеты НДС прошлого налогового периода.

Если налоговые вычеты организация распределяет методом удельного веса и в учетной политике не оговорено, что в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, то налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в установленном НК порядке (часть четвертая п. 24 ст. 107 НК);

3) вычеты НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде:

– распределить в общеустановленном порядке (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);

– принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (п. 7 ст. 107 НК).

Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями следует отразить в учетной политике.

Рассмотрим, как реализуются нормы учетной политики в части вычетов по НДС на практике.

Ситуация. Распределение налоговых вычетов

Организация имеет следующие обороты по реализации товаров по ставкам:

– 20 % – 106 000,544 руб.;

– 10 % – 354 400,778 руб.;

– по операциям, освобождаемым от НДС, – 56 889,554 руб.

На 1 января 2016 г. организация имеет суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, – 15 886,258 руб., в т.ч. НДС по основным средствам – 12 000,000 руб.

За январь 2016 г. предъявлен НДС при приобретении объектов на сумму 38 457,226 руб., в т.ч. НДС по приобретенным основным средствам – 2 554,223 руб.

Налоговые декларации по НДС организация представляет ежемесячно.

Вариант 2. В учетной политике содержатся записи об избранном методе распределения налоговых вычетов |*|.

* Информация о том, как можно изменить метод распределения налоговых вычетов, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Согласно учетной политике остаток НДС по основным средствам прошлого налогового периода принимается к вычету равными долями ежемесячно в размере 1/12. Иные налоговые вычеты прошлого налогового периода в распределении не участвуют.

1. Определяем вычеты первой очереди.

Распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) только текущего года, поскольку в учетной политике оговорено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода в распределении не участвуют. Таким образом, распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) в размере 35 903,003 руб. (38 457,226 – 2 554,223) (см. табл. 4):

Налоговые вычеты по товарам (работам, услугам) прошлого года согласно учетной политике в распределении по удельному весу не участвуют и принимаются к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации.

Таким образом, в первую очередь подлежит вычету сумма 11 243,314 руб. (7 357,056 + 3 886,258).

2. Определяем вычеты второй очереди.

Во вторую очередь вычитаются суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Эти суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницу между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (п. 25 ст. 107 НК). В учетной политике указан способ распределения вычета по основным средствам прошлого года (равными долями ежемесячно по 1/12), поэтому данные вычеты не подлежат распределению методом удельного веса в текущем году.

Сумму НДС, уплаченную при приобретении и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь основных средств, приходящихся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 %, определяем путем умножения удельного веса суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10 %, в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав нарастающим итогом с начала года на суммы НДС по основным средствам, уменьшенные на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, отнесенные на увеличение стоимости основных средств (п. 7 ст. 107 НК).

Распределению подлежит сумма НДС в размере 2 554 223 руб. (см. табл. 5).

НДС по реализации составляет 49 885,010 руб., вычеты первой очереди – 11 243,314 руб., вычеты второй очереди не должны превышать 38 641,696 руб. (49 885,010 – 11 243,314). Остаток вычетов НДС по основным средствам после распределения составляет 804,301 руб. (2 554,223 – 1 749,922). Таким образом, весь остаток вычетов по основным средствам текущего года в размере 804,301 руб. можно принять к вычету.

3. Определяем вычеты третьей очереди.

В третью очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации, вычитают суммы НДС, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставкам 10 %; 9,09 %, независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (п. 25 ст. 107 НК).

В данном случае это суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам), приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые по ставке 10 %, а также суммы вычетов по НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 10 %.

Вычеты третьей очереди составляют:

– суммы вычетов НДС по товарам (работам, услугам) в размере 24 597,480 руб.;

– суммы вычетов по НДС по основным средствам в размере 1 749,922 руб.

Таким образом, в третью очередь принимается к вычету сумма налога в размере 26 347,402 руб. (24 597,480 + 1 749,922).

Вычеты четвертой и пятой очереди отсутствуют.

4. Определяем вычеты шестой очереди.

В шестую очередь независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС |*| прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, если такие суммы налога в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (часть третья п. 7, подп. 23.5 п. 23, абз. 7 п. 25 ст. 107 НК).

* Информация о том, как правильно распределить налоговые вычеты по НДС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

В данном случае вычеты принимаются в размере 1 000,000 руб.

Итоговая сумма налоговых вычетов составляет 39 395,017 руб. (11 243,314 + 804,301 + 26 347,402 + 1 000,000).

Заполним соответствующие разделы налоговой декларации по НДС:

Другие сведения

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи (см. табл. 6):

Приведем фрагмент оборотно-сальдовой ведомости за январь 2016 г.:

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 19 май 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Деноминация: нужно ли вносить изменения в устав и трудовые договоры (контракты) работников?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Особенности исчисления и уплаты налога  на прибыль в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Налоги

13

Договор о Евразийском экономическом союзе

13

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2016 № 340 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 1932»

29

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 25.04.2016 № 212 «О ставке рефинансирования Национального банка Республики Беларусь»

31

Постановление МНС Республики Беларусь от 04.04.2016 № 13 «О внесении дополнений и изменений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

32

Комментарий

39

Тарифы и цены

41

Постановление Минторга Республики Беларусь от 18.04.2016 № 15 «О внесении изменения в постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 12 января 2015 г. № 1»

41

Постановление Минсельхозпрода Республики Беларусь от 22.04.2016 № 15 «О внесении изменения в постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 24 марта 2016 г. № 13»

42

Бюджет

45

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2016 № 18 «Об установлении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам населения в ценах марта 2016 года в расчете на месяц»

45

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 21.04.2016  № 19 «О минимальных потребительских бюджетах для разных социально-демографических групп в среднем на душу населения и на одного члена семьи разного состава»

46

Комментарии

47

Электронные счета-фактуры: продолжаем их осваивать[Срочно и важно]

47

Ввозите товары из-за рубежа? Соблюдайте сроки создания электронных счетов-фактур[Срочно и важно]

51

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

54

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

56

Письмо Минфина Республики Беларусь от 29.03.2016 № 15-1-6/269 «Об округлении объектов учета»[Срочно и важно]

56

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

57

Письмо МНС Республики Беларусь от 14.04.2016 № 8-2-8/2626 «Об использовании кассового оборудования»[Срочно и важно]

57

ВОПРОС-ОТВЕТ

59

Имущественный налоговый вычет, применяемый в отношении одного из молодоженов при строительстве квартиры

59

Начисление амортизации и инвестиционный вычет

59

НДС при оказании маркетинговых услуг нерезиденту

61

Представление электронного счета-фактуры

62

Льгота в отношении запчастей, указанных в приложении к Указу № 313, ввезенных для собственных нужд предприятия

63

Доначисление амортизации: возможно ли оно?

64

Отрицательная присоединенная стоимость и начисление амортизации

65

Реконструкция и срок полезного использования

66

Бухгалтерский учет многооборотной тары

67

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

68

Как правильно оформить представительские расходы

68

Деноминация: своевременно решаем зарплатные вопросы

75

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

79

Применяются ли трансфертные цены при УСН?

79

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

82

Реализуем на практике нормы учетной политики в части налоговых вычетов по НДС

82

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

88

Субсидиарные должники смогут обжаловать решения налоговых органов

88

Госкомимущество разъяснило вопросы деноминации стоимости объектов торгов

88

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

90

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на май 2016 года

90

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 30 апреля по 6 мая 2016 года

96