Одной из льгот, предоставленных Декретом № 6 |*|, является освобождение от начисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли и доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. Такой льготой можно воспользоваться на период действия сертификата продукции собственного производства (сертификата работ и услуг собственного производства).
* Информация о том, что льготы по налогу на прибыль по Декрету № 6 можно применять только при наличии сертификата продукции собственного производства, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Справочно: для целей Декрета № 6 под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности понимается территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск, Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.
Рассмотрим применение льготы по налогу на прибыль по Декрету № 6 на конкретном примере.
Ситуация. Использование льготы по Декрету № 6
ООО «Свет» зарегистрировано в п. Колодищи 5 февраля 2015 г. Предприятие занимается производством продукции и оптовой продажей товаров. У ООО «Свет» имеется сертификат продукции собственного производства на производимую продукцию, выданный Белорусской торгово-промышленной палатой 20 июля 2015 г. Срок действия сертификата – с 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г.
Применить льготу по налогу на прибыль по Декрету № 6 |*| предприятие в 2015 г. могло с 1 июля 2015 г. и только в отношении прибыли от реализации продукции, поименованной в сертификате продукции собственного производства (далее – сертификат). Прибыль от оптовой торговли и прибыль от реализации продукции, не указанной в сертификате, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Поэтому ООО «Свет» необходимо обеспечить раздельный учет выручки и затрат (часть вторая подп. 1.4 п. 1 Декрета № 6).
* Информация о применении льгот по налогу на прибыль по Декрету № 6 доступна для подписчиков электронного «ГБ»
В связи с тем что ООО «Свет» имеет сертификат только на часть выпускаемой продукции, для обеспечения раздельного учета выручки и затрат необходимо вести аналитический учет по каждому виду продукции либо по льготируемой группе продукции в целом к счетам:
90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» ;
90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» ;
90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» .
На первый взгляд это может показаться очень трудоемким, однако с применением современных бухгалтерских программ это легковыполнимая задача.
У предприятия ООО «Свет» имеется сертификат собственного производства только на продукцию «Труба водосточная». Ниже представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за 2015 г.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Доходы и расходы по текущей
деятельности», 2015 г.
В оборот по виду деятельности «Производство прочее» включены обороты по реализации всей продукции собственного производства за 2015 г. за исключением оборотов по реализации труб водосточных в период действия сертификата собственного производства в 2015 г. (с 1 июля по 31 декабря 2015 г.).
Оборот по реализации труб водосточных в период действия сертификата собственного производства выделен в отдельный вид деятельности «Производство: труба водосточная (ЛЬГОТА)» .
Согласно учетной политике ООО «Свет» косвенные переменные затраты распределяет пропорционально выручке по видам деятельности и отражает на субсчетах 90-5 и 90-6 счета 90. В данном случае такое распределение произведено между видами деятельности «Оптовая торговля», «Производство: труба водосточная (ЛЬГОТА)» и «Производство прочее».
Таким образом, в ООО «Свет» организован раздельный учет выручки и затрат для целей применения льготы по Декрету № 6.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» мы использовать не будем, чтобы не усложнять расчеты.
Внереализационные доходы и расходы не включаются в расчет льготируемой прибыли, так как на основании подп. 1.1 п. 1 Декрета № 6 организации вправе не исчислять и не уплачивать налог на прибыль только в отношении прибыли, полученной от реализации товаров (работ, услуг).
Материальная помощь, начисленная работникам организации, не включается в расчет налога на прибыль (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Декларации по налогам рекомендовано заполнять исходя из данных налоговых регистров. В качестве такого регистра для заполнения декларации по налогу на прибыль удобно использовать оборотно-сальдовую ведомость. Для этого в ней следует указать номер строки декларации, в которой необходимо отразить соответствующую сумму:
Налог на прибыль, исчисленный по налоговой декларации за III квартал 2015 г. по ООО «Свет», составил 15 255 000 руб.
Исходя из приведенных данных декларация по налогу на прибыль за 2015 г. (часть I, разд. I) будет иметь следующий вид:
При применении льготы по налогу на прибыль необходимо заполнить сведения о размере и составе использованных льгот (приложение к форме налоговой декларации по налогу на прибыль). Освобождение от налога на прибыль по Декрету № 6 |*| отражают в данном приложении под кодом 024048. Для ООО «Свет» размер льготируемой базы равен 297 721,987 тыс. руб. Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с применением льготы, составила 53 589,958 тыс. руб. (297 721,987 × 18 %).
* Особенности применения льгот по Декрету № 6 доступны для подписчиков электронного «ГБ»
