Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Расходы на профилактические прививки: правовое регулирование, документальное оформление и налогообложение

Юлия Костюк, экономист

Минздрав определил перечни инфекций, в отношении которых предусмотрены профилактические прививки (вирусный гепатит «В»; туберкулез; грипп и т.д.).

Многие предприятия и организации в целях предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний проводили вакцинацию своих работников.

Предлагаемая подборка документов позволит проверить правильность своих действий и при необходимости устранить допущенные ошибки в учете.

Возможность проведения вакцинации (прививок) работников организации может быть предусмотрена коллективным договором или перечнем мероприятий по охране труда

Статьи 55, 221, 226 Трудового кодекса Республики Беларусь от 26.07.1999 № 296-З, с учетом последних изменений от 15.07.2015 № 305-З

Наниматель при организации труда работников обязан в т.ч. |*|:

* Особенности заключения трудового договора с работниками надомного труда доступны для подписчиков электронного «ГБ»

– обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, соблюдать установленные нормативными правовыми актами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами (ТНПА), требования по охране труда, а при отсутствии в нормативных правовых актах, в т.ч. в ТНПА, требований по охране труда принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности;

– принимать необходимые меры по профилактике и предупреждению производственного травматизма, профессиональных и других заболеваний работников.

Охрана труда – это система обеспечения безопасности жизни и здоровья работников в процессе трудовой деятельности, включающая правовые, социально-экономические, организационные, технические, психофизиологические, санитарно-противоэпидемические, лечебно-профилактические, реабилитационные и иные мероприятия и средства.

Таким образом, возможность проведения вакцинации работников организации может быть предусмотрена коллективным договором, действующим в организации, перечнем мероприятий по охране труда, иным локальным актом организации.

Статьи 22, 24 Закона Республики Беларусь от 07.01.2012 № 340-З «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», с учетом последних изменений от 05.01.2016 № 355-З

Проведение профилактических прививок является частью санитарно-противоэпидемических мероприятий. Они проводятся:

– в целях предотвращения возникновения и распространения инфекционных заболеваний, их локализации и ликвидации;

– в соответствии с Национальным календарем профилактических прививок;

– по эпидемическим показаниям.

Профилактические прививки могут быть обязательными (когда необходимость их проведения предусмотрена нормативными правовыми актами) и добровольными (их еще называют инициативными) (например, проводимые по желанию нанимателя, работников организации и др.).

Постановление Минздрава Республики Беларусь от 18.07.2012 № 106 «Об установлении Национального календаря профилактических прививок, перечня профилактических прививок по эпидемическим показаниям, порядка и сроков их проведения и признании утратившими силу постановлений Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 29 сентября 2006 г. № 76 и от 8 августа 2011 г. № 78»

Данным постановлением определен Национальный календарь профилактических прививок и перечень профилактических прививок по эпидемическим показаниям (приложения 1 и 2 соответственно).

Эти приложения содержат перечни инфекций, против которых проводятся профилактические прививки (вирусный гепатит «В»; туберкулез; грипп и др.), сроки проведения профилактических прививок и группы физических лиц, в отношении которых они должны проводиться.

Инструкция по тактике проведения профилактических прививок среди населения в Республике Беларусь, утвержденная приказом Минздрава Республики Беларусь от 27.02.2014 № 191

Профилактические прививки против гриппа рекомендованы (но не обязательны), в частности:

– обучающимся учреждений общего среднего, профессионально-технического, среднего специального и высшего образования;

– работникам сферы бытового обслуживания, учреждений образования, торговли и общественного питания, транспортных организаций (п. 72).

При этом в соответствии с Национальным календарем профилактических прививок прививки против гриппа проводятся в обязательном порядке, в частности:

– медицинским работникам;

– работникам государственных органов, обеспечивающих безопасность государства и жизнедеятельность населения (п. 71).

Санитарные нормы и правила «Требования к организации и проведению санитарно-противоэпидемических мероприятий, направленных на предотвращение заноса, возникновения и распространения гриппа», утвержденные постановлением Минздрава Республики Беларусь от 29.12.2012 № 217 (далее – Санитарные нормы)

Профилактические прививки против сезонного гриппа проводятся ежегодно в сентябре – ноябре в первую очередь группам высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и группам высокого риска заражения гриппом.

Список организаций, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом, приведен в приложении 8. Работникам, которые отнесены к группе высокого риска, вакцинацию от гриппа как мероприятие в области санитарно-эпидемиологического благополучия населения проводят в обязательном порядке.

Вакцинация работников должна быть оформлена договором с медучреждением и приказом

Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утвержденная постановлением Минюста Республики Беларусь от 19.01.2009 № 4, с учетом последних изменений от 30.12.2015 № 225

Работодатель должен оформить свое решение о проведении вакцинации работников (независимо от ее вида) приказом в соответствии с правилами делопроизводства, определенными Инструкцией.

Так, в приказе (распоряжении) о проведении вакцинации (прививок) работников организации, среди прочего, необходимо указать:

– перечни работников, которым проводится обязательная вакцинация и добровольная, а также их обязанности;

– лиц, ответственных за проведение вакцинации;

– сроки проведения вакцинации;

– место проведения вакцинации.

По общему правилу работники должны быть ознакомлены с приказом под роспись. При вакцинации целесообразно, чтобы работники кроме подписи ставили также запись «Согласен» либо «Не согласен».
Из числа согласившихся на проведение профилактических прививок формируется список в учреждение здравоохранения |*|.

* Порядок отражения в учете расходов, произведенных организацией на вакцинацию работников, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Справочно: если инициаторами вакцинации были работники организации, то основанием для проведения профилактических прививок являются заявления этих работников. В приказе должно быть оговорено, что вакцинация проводится по инициативе работников.

Статья 733 Гражданского кодекса Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, с учетом последних изменений от 30.12.2015 № 343-З

После того как сформирован список работников, согласившихся на проведение профилактических прививок, организация должна заключить договор с медицинским учреждением на оказание услуг по проведению этих прививок.

Заключение договора регулируется нормами ст. 733. Из нее следует, что по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. То есть договор медицинских услуг является возмездным договором.

Кроме оплаты, договор должен также содержать условия и сроки оказания услуг по проведению профилактических прививок, права, обязанности и ответственность сторон.

Статья 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», с учетом последних изменений от 04.06.2015 № 268-З

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом.

Поэтому у организации факт проведения профилактических прививок (вакцинации) должен быть подтвержден актом оказанных медицинских услуг, составленным организацией здравоохранения, которая проводила профилактические прививки, или иным документом.

Следует обратить внимание, что первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Справочно: документом, подтверждающим оплату медицинских услуг, является также платежное поручение на перечисление денежных средств организации здравоохранения |*|.

* Информация о порядке учета, документальном оформлении и налогообложении расходов организации, произведенных при добровольном страховании медицинских расходов работников, доступны для подписчиков электронного «ГБ»

Налогообложение и обязательные страховые взносы

Налог на прибыль

Статья 130 Налогового кодекса Республики Беларусь от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 30.12.2015 № 343-З (далее – НК)

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Как видим, основным условием для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, является их связь с предпринимательской деятельностью организации.

Письмо МНС Республики Беларусь от 03.03.2011 № 2-2-10/10447 «О затратах, учитываемых при налогообложении»

Данное письмо разъясняет следующее.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, определен в ст. 131 НК, и расходы, связанные с охраной труда, в нем не содержатся.

Расходы по проведению организацией лечебно-профилактических мероприятий по вакцинации против гриппа, экономически обоснованные и документально подтвержденные, являются мерами по обеспечению безопасных условий труда, учитываются при налогообложении как непосредственно связанные с предпринимательской деятельностью организации.

Изложенный порядок применяется организациями, работники которых входят в группу высокого риска заражения гриппом (п. 2 приложения 8 к Санитарным нормам) и прививки за счет бюджетных средств которым не произведены.

Таким образом, расходы по вакцинации других работников, не входящих в указанную группу риска, организация не вправе учесть при налогообложении.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Статья 94 НК

От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера) по перечню таких услуг, утверждаемому Указом Президента Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1).

Указ Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 198 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость оборотов по реализации отдельных медицинских услуг», с учетом последних изменений от 01.12.2014 № 552

Определен перечень медицинских услуг (за исключением косметологических услуг нелечебного характера), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождаются от НДС.

Он содержит медицинские услуги по вакцинации |*|.

* Налогообложение расходов, произведенных организацией на вакцинацию работников, доступно для подписчиков электронного «ГБ»

Подоходный налог

Статья 157 НК

Расходы на проведение профилактической прививки, осуществленные по инициативе организации или работников (в т.ч. не входящих в группу высокого риска заражения гриппом), признаются доходом работников, полученным в натуральной форме.

Справочно: к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относят:

– оплату (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе;

– доходы в виде оплаты труда в натуральной форме.

Подпункт 2.12 п. 2 ст. 153 НК

Не признаются объектом обложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиками в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых для работников таких организаций (предприятий) организациями здравоохранения или иными организациями:

– осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством;

– содержащимися за счет средств организаций.

Таким образом, если вакцинацию работников проводила медицинская организация, соответствующая одновременно двум вышеуказанным критериям, то расходы на оказание данной услуги не будут облагаться подоходным налогом.

Подпункт 1.19 п. 1 ст. 163 НК

Если у организации отсутствуют организации здравоохранения или иные организации, осуществляющие медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащиеся за счет средств организаций, то в отношении дохода, полученного работником в виде оплаты за прививку, организация вправе применить льготу, предусмотренную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 (при условии, что определенный размер льготы ранее не был использован на другие цели).

Сумма, превышающая размер льготы, подлежит налогообложению по ставке 13 %.

Справочно: от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, получаемые от организаций:

– являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, – в размере, не превышающем 14 940 000 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

– не являющихся местом основной работы – в размере 990 000 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Обязательные страховые взносы

Статья 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 14.07.2014 № 186-З

Для работодателей и работающих граждан объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет фонда являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Исключением являются предусмотренные перечнем выплаты, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в бюджет фонда, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы |*|.

* Порядок отчисления взносов в ФСЗН, производимых организацией в случае оплаты за работников оздоровительных мероприятий, доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 23.07.2014 № 718 (далее – Перечень № 115)

Не начисляются взносы на суммы средств работодателя, направленные на медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в т.ч. на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом Республики Беларусь (п. 4).

Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, с учетом последних изменений от 28.07.2015 № 642

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем № 115.

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.