Экспортная выручка получена до отгрузки, но частями: особенности учета. 

Виталий Раковец, аудитор ООО «АудитИнком»

Нормативными документами предусмотрены особенности отражения экспортной выручки, если часть оплаты получена авансом, а часть произведена после отгрузки активов. А есть ли особенности в учете, если авансы уплачены полностью до отгрузки, но оплата произведена частями? Такую ситуацию рассматривает автор.

Ситуация. Полная предоплата получена частями

Организация реализует товары на экспорт. От покупателя она получает 100%-ю предоплату, которая перечислена частями.

В приведенной ситуации возникли следующие вопросы:

1. Может ли организация, экспортирующая товары, прописать в учетной политике следующий порядок определения суммы доходов от реализации активов: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) – на товары, указанные первыми в первичных документах организации (отправителя)?

Такого права у организации нет.

Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, с 1 января 2015 г. определяет Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт № 69).

Выраженную в иностранной валюте сумму доходов от реализации активов отражают в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу (п. 4 Национального стандарта № 69):

1) на дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

2) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

3) дату (даты) получения аванса в иностранной валюте |*| в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. В этом случае порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае частичных авансов, указанный в абз. 4 части первой п. 4 Национального стандарта № 69, должен быть закреплен в положении об учетной политике организации.

* Информация о реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Как видим, организация имеет право прописать в учетной политике порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) только в случае, если ею получены частичные авансы.

В приведенной ситуации были получены авансы в иностранной валюте частями, но в размере полной ожидаемой суммы доходов. Следовательно, доходы нужно определять исходя из валютной стоимости товаров, общей суммы доходов в белорусских рублях (суммы всех предоплат в иностранной валюте, пересчитанных по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь на день оплаты).

Пример. Получена частями полная предоплата

Организация реализует товары стоимостью 30 000 долл. США. Стоимость реализации товара А составляет 18 000 долл. США, товара Б – 12 000 долл. США.

Организация получила аванс за реализуемые товары 5 июня 2015 г. в сумме 20 000 долл. США. Курс доллара США на дату поступления аванса – 15 130 руб. Аванс в сумме 10 000 долларов США был получен 8 июня 2015 г., курс доллара США на эту дату – 15 316 руб. Отгрузка произведена 10 июня 2015 г. Выручка составила 455 760 000 руб. (20 000 × 15 130 руб. + 10 000 × 15 316 руб.).

Выручка по товарам определена в табл. 1.

Таблица 1

В бухгалтерском учете организации будут отражены записи, приведенные в табл. 2:

Таблица 2

* Информация о порядке определения даты, на которую следует отражать выручку от реализации, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Как видим, курсовые разницы не возникли.

2. Каким образом определяется налогооблагаемая база по НДС и налогу на прибыль?

При реализации товаров за иностранную валюту каких-либо особенностей для целей исчисления налога на прибыль Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) не содержит. Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль при реализации товаров за иностранную валюту определятся в той же сумме, что и выручка в бухгалтерском учете.

При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации товаров (п. 2 ст. 97 НК).

При реализации отгруженных с 1 января 2015 г. товаров за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком Республики Беларусь на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка в части стоимости товаров, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 8 февраль 2016
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Чем должна руководствоваться организация при исчислении и уплате арендной платы за землю?

7

новости

8

АНОНС КРУГЛОГО СТОЛА

10

круглый стол

11

Пособие может быть назначено по правильно оформленным листкам нетрудоспособности. [Срочно и важно]

11

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Налоги

15

Постановление МНС Республики Беларусь от 29.12.2015 № 30 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42»

15

Комментарий (В декларацию по НДС внесли изменения на основе новых норм законодательства). [Срочно и важно]

28

Бухгалтерский учет

31

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 09.02.2016 № 110 «О вопросах начисления амортизации основных средств и нематериальных активов в 2016 году»

31

Государственное регулирование

32

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 05.02.2016 № 102 «О внесении изменений и дополнений в Правила автомобильных перевозок грузов»

32

Комментарий (Определен перечень документов при выполнении автомобильных перевозок). [Срочно и важно]

35

Комментарии

37

Что необходимо учесть владельцам коммерческой недвижимости – членам товариществ собственников. 

37

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Бухучет-2016: ведем по-новому

42

В организации используется автомобиль: 8 ответов на актуальные вопросы. 

42

Вести ли путевые листы при упрощенке? 

46

Возник доход при покупке иностранной валюты. 

48

Общепит: суммы авансов учитываем правильно. 

50

Экспортная выручка получена до отгрузки, но частями: особенности учета. 

52

Составление отчета по зарубежной командировке. 

55

Актив, предназначенный для реализации, возвращен в состав основных средств. 

55

госкомимущество и МНС РАЗЪЯСНЯЮТ

57

Письмо Госкомимущества и МНС Республики Беларусь от 10.02.2016 № 7-5/860/вн/2-2-12/296 «О земельном налоге»

57

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

62

ВОПРОС-ОТВЕТ

64

Подоходный налог при вакцинации от гриппа. 

64

Семинар по Интернету: надо ли платить налог на доходы? 

65

Работа медицинского пункта и страховые взносы в Белгосстрах. 

66

Создание благоприятных условий  для работающих и страховые взносы  в Белгосстрах. 

67

Уведомление на проверку и предписание  на представление документов. 

68

Когда надо установить платежный терминал? 

69

Платежный терминал для маршрутного такси. 

71

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

72

Своевременное погашение задолженности по арендной плате исключает необходимость уплаты налога на прибыль. 

72

Дополнительные отпуска: не любит их налоговый учет. [Срочно и важно]

74

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Переплата страховых взносов в Белгосстрах: рассмотрим механизм возврата. 

77

советы юриста

83

Для чего существуют меры по обеспечению иска. 

83

ставим проблему

87

Нужно ли платить взносы в бюджет ФСЗН за работника, находящегося в неоплачиваемом отпуске? 

87

события. подробности

90

Стратегия развития налоговых органов на ближайшие 5 лет

90

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

91

Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств по состоянию на 1 февраля 2016 года*

91

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за январь 2016 года

92

Об индексе потребительских цен за январь 2016 года

92

О размере удержания с нанимателей средств для обеспечения своевременной выплаты заработной платы

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 13 по 19 февраля 2016 года

96