Определение убытка по каждой из групп операций
Для применения механизма переноса убытков |*|, предусмотренного ст. 141-1 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), все убытки разделены на убытки, которые получены по 3 группам операций:
* Информация о переносе убытков
– первая группа – операции с производными финансовыми инструментами, с ценными бумагами, включая производные ценные бумаги, на которые распространяются особенности налогообложения, предусмотренные ст. 138 НК;
– вторая группа – операции по отчуждению имущества, относимого в соответствии с законодательством к основным средствам (в т.ч. части капитального строения (здания, сооружения), являющегося основным средством), не завершенных строительством объектов и их частей, неустановленного оборудования и предприятия как имущественного комплекса;
– третья группа – все иные хозяйственные операции.
При переносе убытка (убытков) прошлых налоговых периодов на прибыль текущего налогового периода следует учитывать специфические особенности их переноса, в частности:
– организация должна отдельно определять показатель убытка (убытков) по каждой из вышеуказанных групп операций;
– убытки, полученные от операций первой группы, могут быть перенесены на прибыль текущего налогового периода и учтены только по первой группе операций;
– убытки, полученные от операций второй группы, могут быть перенесены на прибыль текущего налогового периода и учтены только по второй группе операций;
– показатель убытка, который остается после исключения убытков по первой и по второй группе операций, может быть перенесен на любую из групп операций (подп. 3.2 п. 3 ст. 141-1 НК), в т.ч. на прибыль по операциям, относящимся к первой и второй группе;
– у организации – профессионального участника рынка ценных бумаг убытки, полученные от первой группы операций, учитываются при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода в таком же порядке, в котором у иных организаций учитываются убытки по третьей группе операций, т.е. приравниваются к «обычным» убыткам по текущей деятельности (п. 3 ст. 141-1 НК).
Пример 1. Убытки за 2014 и 2015 гг. переносим на общую прибыль 2016 г.
Организация за 2014 г. получила общий убыток в сумме 70 000,00 руб. При этом по хозяйственным операциям с ценными бумагами получена прибыль – 10 000,00 руб.
В 2015 г. организация получила общий убыток в сумме 90 000,00 руб. По хозяйственным операциям по реализации основных средств получена прибыль – 20 000,00 руб.
В 2016 г. организация получила прибыль в общей сумме 95 000,00 руб. По хозяйственным операциям с ценными бумагами получен убыток – 15 000,00 руб., по хозяйственным операциям по реализации основных средств – убыток в размере 4 000,00 руб.
Организация вправе воспользоваться «общими» убытками за 2014 и 2015 гг. для их переноса на прибыль 2016 г. и уменьшения в т.ч. убытка по хозяйственным операциям с ценными бумагами и основными средствами.
Если по итогам налогового периода сумма убытка, исчисленная в соответствии с частями первой и второй п. 2 ст. 141-1 НК, превышает общую сумму убытка за этот же налоговый период, то в качестве суммы убытка, возможного к переносу на будущее, принимается общая сумма убытка. При этом общую сумму убытка исчисляют как разницу между общей суммой затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов и внереализационных расходов и суммой выручки и внереализационных доходов, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (основание – п. 2 ст. 141-1 НК).
Пример 2. К переносу принимается сумма общего убытка
Организация за 2015 г. получила общий убыток в сумме 70 000,00 руб.
Сумма убытка, возможного в переносу, определенная в соответствии с положениями ст. 141-1 НК, – 90 000,00 руб.
Сделки с производными финансовыми инструментами, основными средствами, неустановленным оборудованием и не завершенными строительством объектами не совершались.
Организация вправе перенести убытки только в пределах суммы общего убытка, т.е. не более 70 000,00 руб.
Пример 3. Перенос убытков с учетом очередности
Организация за 2015 г. получила общий убыток в сумме 70 000,00 руб.
Сумма убытка, возможного в переносу, определенная в соответствии с положениями ст. 141-1 НК, – 90 000,00 руб., в т.ч.:
– по хозяйственным операциям с ценными бумагами – 50 000,00 руб.;
– хозяйственным операциям по реализации основных средств – 15 000,00 руб.;
– иным хозяйственным операциям – 25 000,00 руб.
Организация вправе перенести убытки только в пределах суммы общего убытка, т.е. не более 70 000,00 руб., в т.ч.:
– по первой группе операций – 50 000,00 руб.;
– второй группе операций – 15 000,00 руб.;
– третьей группе операций (иным операциям) – 5 000,00 руб.
Если сумма убытков за налоговый период по каждой из групп операций, указанных в абз. 2 и 3 части первой подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК, либо общая сумма убытков за налоговый период по всем указанным группам операций, по которым получены убытки, превышает сумму убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, за этот налоговый период, то подлежащая переносу на прибыль текущего налогового периода сумма убытков:
– рассчитывается по каждой из групп операций как произведение суммы убытка, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, и удельного веса суммы убытка по каждой из групп операций в общей сумме убытков по всем группам операций, по которым получены убытки, – если убытки получены более чем по одной группе операций;
– принимается в пределах суммы убытка |*|, определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 НК, – если убыток получен по одной группе операций (подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК).
* Информация о письме МНС «О переносе убытков»
Пример 4. Сумма убытка к переносу ограничена общей суммой убытка
По результатам работы за 2015 г. организация получила убыток в размере 80 000,00 руб.
При этом получен убыток:
– по операциям по реализации ценных бумаг (первая группа операций) – 70 000,00 руб.;
– по операциям по реализации основных средств (вторая группа операций) – 50 000,00 руб.
Общая сумма убытка по первой и второй группе операций – 120 000,00 руб. (70 000,00 + 50 000,00).
Общая сумма убытка, возможного к переносу, ограничивается размером общей суммы убытка – 80 000,00 руб.
Сумма убытка, возможного к переносу, по первой и второй группе операций будет определена следующим образом:
– убыток по первой группе операций: 80 000,00 руб. (общая сумма убытка, возможного к переносу) / 120 000,00 руб. (общая сумма убытка по первой и второй группе операций) × 70 000,00 руб. (сумма убытка по первой группе операций) = 46 666,67 руб.;
– убыток по второй группе операций: 80 000,00 руб. (общая сумма убытка, возможного к переносу) / 120 000,00 руб. (общая сумма убытка по первой и второй группе операций) × 50 000,00 руб. (сумма убытка по второй группе операций) = 33 333,33 руб.
Пример 5. Перенос убытков относится к первой группе, но в пределах общей суммы убытка
По результатам работы за 2015 г. организация получила убыток в размере 80 000,00 руб.
При этом по операциям по реализации ценных бумаг (первая группа операций) получен убыток в сумме 90 000,00 руб. Операции, относящиеся ко второй группе, у организации отсутствовали.
Общая сумма убытка, возможного к переносу, ограничивается размером общей суммы убытка – 80 000,00 руб. Данный убыток для целей переноса убытков на последующие налоговые периоды полностью будет относиться к первой группе операций.
Пример 6. Перенос убытков первой и третьей группы
По результатам работы за 2015 г. организация получила убыток в размере 90 000,00 руб.
Сумма убытка, возможного к переносу, – 80 000,00 руб.
При этом по операциям по реализации ценных бумаг (первая группа операций) получен убыток в сумме 70 000,00 руб. Операции, относящиеся ко второй группе, у организации отсутствовали.
Общая сумма убытка, возможного к переносу:
– по первой группе операций – 70 000,00 руб.;
– по третьей группе (иным операциям) – 10 000,00 руб.
Пример 7. Перенос убытков на прибыль по операциям второй и третьей группы
В 2015 г. организация получила общий убыток, возможный к переносу, в сумме 90 000,00 руб. При этом по хозяйственным операциям по реализации основных средств получен убыток в сумме 20 000,00 руб., по иным операциям – 70 000,00 руб.
В 2016 г. организация получила прибыль в общей сумме 95 000,00 руб. По хозяйственным операциям с основными средствами получена прибыль в размере 50 000,00 руб.
Организация для переноса убытков на прибыль по операциям второй группы (прибыль по реализации основных средств) вправе воспользоваться убытками за 2015 г. как непосредственно второй группы (20 000,00 руб.), так и частью убытков за 2015 г. третьей группы (по иным операциям) в размере 30 000,00 руб. То есть общая сумма убытков за 2015 г., возможная к переносу на прибыль 2015 г., и уменьшение суммы прибыли за 2016 г. по второй группе операций составят 50 000,00 руб.
Оставшаяся сумма убытка по третьей группе (иным операциям) в размере 40 000,00 руб. (70 000,00 – 30 000,00) может быть перенесена на прибыль 2016 г. по третьей группе операций (иным операциям).
Сумма убытков за налоговый период по операциям первой и второй группы подлежит переносу на прибыль текущего налогового периода |*| исходя из ее фактического размера, если иное не установлено в части четвертой подп. 3.1 п. 3 ст. 141-1 НК.
* Информация по новациям в расчете переносимого убытка прошлых лет на прибыль 2016 г.
Пример 8. Право осуществить перенос убытков по второй группе операций
В 2015 г. организация получила убыток, возможный к переносу по второй группе операций, в размере 60 000,00 руб., по третьей группе операций (иным операциям) – 30 000,00 руб.
За 2016 г. получена прибыль в размере 70 000,00 руб. При этом по второй группе операций (по реализации основных средств) получена прибыль в размере 75 000,00 руб.
Организация вправе перенести убытки по второй группе операций в пределах 75 000,00 руб., воспользовавшись убытками прошлых налоговых периодов по второй группе операций в полной сумме и частью суммы убытков, относящихся к третьей группе операций.
