Top.Mail.Ru
76

Десять ситуаций, когда камеральный контроль декларации по НДС не совпадет с данными из АИС по полученным и выставленным ЭСЧФ в 2016 году

Виктория Петруша, аудитор, DipIFR, эксперт журнала «Главный Бухгалтер»

Можно ли сформировать отчетность по выставленным, полученным, подписанным, аннулированным электронным счетам-фактурам по НДС (далее – ЭСЧФ) за отчетный период с целью проверки налоговой декларации по НДС, представленной в налоговый орган?

В данном материале автор привел примеры, когда сведения налоговой декларации, представленной в ИМНС за отчетный период, не будут соответствовать показателям протоколов камерального контроля за данный отчетный период в соответствии с нормами законодательства.


На вопрос плательщиков о возможности формирования отчетности по выставленным, полученным, подписанным, аннулированным ЭСЧФ представители МНС отвечают: «Раздел «Камеральный контроль» АИС «Учет счетов-фактур» (далее – АИС) не предусматривает формирование «оперативной» налоговой декларации (расчета) по НДС. Это раздел, в котором формируются протоколы камеральных проверок, результаты которых могут быть использованы плательщиком для подготовки очередной налоговой декларации (расчета) по НДС.

Отклонения, полученные при формировании плательщиком протоколов камерального контроля, отображаются в АИС применительно к данным последней налоговой декларации (расчета) по НДС, представленной плательщиком в налоговый орган, что позволит плательщику осуществить предварительную сверку показателей из АИС с данными бухгалтерского учета плательщика, на основании которых впоследствии формируется налоговая декларация (расчет) по НДС».

Рассмотрим следующие ситуации.

Ситуация 1. Комитент реализовал товары в июле 2016 г.

Комитент определяет момент фактической реализации по НДС по дате отгрузки товаров комиссионеру. Это закреплено в учетной политике.

В июне 2016 г. он отгрузил товары комиссионеру и включил данную отгрузку в оборот по НДС за июнь 2016 г. Комиссионер реализовал товар покупателю в июле 2016 г.

По товарам, отгруженным комитентом в адрес комиссионера до 1 июля 2016 г., которые комиссионер отгрузил покупателям после 1 июля 2016 г., комитент обязан выставить ЭСЧФ комиссионеру (подп. 3.3 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры»; далее – постановление № 15).

Вследствие данной нормы комитент должен выставить комиссионеру ЭСЧФ за июль 2016 г. на сумму оборота, отраженного им в налоговой декларации за июнь 2016 г.

Ситуация 2. Акт оказанных услуг подписан после 20-го числа

Организация-исполнитель оказала юридическую услугу заказчику. Это подтверждается актом оказанных услуг от 25.07.2016. Заказчик подписал акт 25 августа 2016 г. Отчетный период по НДС у исполнителя – месяц.

День оказания услуг – дата передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем оказания услуг признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть первая ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

Таким образом, исполнитель юридических услуг включит оборот по реализации данной услуги в налоговую декларацию по НДС за июль 2016 г., которую следует представить до 20 августа 2016 г., так как момент фактической реализации по НДС наступил 25 июля 2016 г.

ЭСЧФ выставляется в срок, установленный частью второй подп. 21.3 п. 21 постановления № 15: не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации, т.е. не позднее 29 августа 2016 г. (27 и 28 нерабочие дни).

Ситуация 3. Вычет таможенного НДС

Организация импортировала товар из Польши, поместила его под таможенный режим свободного обращения и оприходовала в учете в мае 2016 г.

Уплаченный на таможне «ввозной» НДС |*| на данную поставку организация вправе принять к вычету в августе 2016 г. по истечении 90-дневного периода. Напомним, что в 2016 г. продолжает действовать 90-дневная отсрочка на вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (часть первая п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость»).

* Информация о порядке вычета НДС при ввозе товара из стран, не входящих в ЕАЭС

ЭСЧФ создается по ввезенным товарам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).

Дату ввоза товара из дальнего зарубежья определяют по дате его выпуска в заявленной таможенной процедуре (абз. 4 п. 5-1 ст. 107 НК). Таким образом, организация примет к вычету «ввозной» НДС в августе 2016 г. без выставления ЭСЧФ.

Ситуация 4. Приобретение услуг в июне 2016 г. у нерезидента

Организация исчислила НДС согласно ст. 92 НК за реализованные на территории Беларуси консультационные услуги исполнителем – нерезидентом Республики Беларусь и отразила по стр. 13 разд. I декларации по НДС за II квартал 2016 г. НДС уплачен 22 июля 2016 г. (часть третья п. 13, подп. 14.9 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция № 42); п. 2 ст. 108 НК).

Указанная сумма НДС принимается к вычету без составления ЭСЧФ, поскольку момент фактической реализации приобретенных услуг приходится на период до 1 июля 2016 г.

Данные суммы НДС вычитаются в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления, в порядке, установленном для вычета сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – активы) (абз. 3 п. 14 ст. 107 НК).

ЭСЧФ создаются по объектам, реализуемым на территории Беларуси иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, момент фактической реализации которых наступил с 1 июля 2016 г. (абз. 4 подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).

Таким образом, организация в III квартале 2016 г. вправе принять к вычету НДС |*| без выставленного ЭСЧФ.

* Информация о ситуациях, при которых вычет НДС с 1 июля 2016 г. возможен без ЭСЧФ

Справочно: при реализации активов на территории Беларуси иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные активы (п. 1 ст. 92 НК).

Ситуация 5. Уплата НДС при ввозе товара из России с нарушением срока

Организация ввезла из России товар и поставила его на учет в июне 2016 г. «Ввозной» НДС по этому товару она уплатила 25 июля 2016 г.

При ввозе товаров с территории России организации составляют ЭСЧФ. Его направляют на Портал без выставления покупателю. Так поступают, если товар ввезен с 1 июля 2016 г. (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15). Дату ввоза товара из России определяют по дате принятия его на учет (абз. 4 п. 26 ст. 107 НК).

Налог уплачивается в налоговые органы по местонахождению импортера в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (часть первая п. 13, п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе)).

Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Беларуси, учитываются в разд. II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II декларации по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Беларуси, учитываются в разд. II части I декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором они уплачены (часть вторая п. 15 Инструкции № 42).

Так как организация уплатила НДС при ввозе товара с нарушением сроков, она имеет право вычесть уплаченный НДС только в июле 2016 г. Она примет к вычету «ввозной» НДС без выставленного ЭСЧФ, так как обязательств по его выставлению в отношении данной поставки у организации нет.

Ситуация 6. Подписание акта выполненных работ после 20 июля

Организация-подрядчик отремонтировала оборудование и составила акт от 19.06.2016. Организация-заказчик подписала его 23 июля 2016 г.

День выполнения работ – дата передачи выполненных работ в соответствии с оформленными документами. При неподписании заказчиком акта за отчетный месяц до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, днем выполнения работ признается день составления приемо-сдаточного акта (п. 1 ст. 100 НК).

Таким образом, для организации-подрядчика день выполнения работ – 19 июня 2016 г. в соответствии с нормами ст. 100 НК. Создавать ЭСЧФ по данному обороту не надо, так как работы выполнены до 1 июля 2016 г.

Организация-заказчик имеет право на вычет НДС на основании первичного учетного документа в июле 2016 г. без ЭСЧФ.

Ситуация 7. Вычет НДС у упрощенщика

Товар поступил покупателю 12 июня 2016 г. Покупатель применяет УСН с уплатой НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – книга учета). Момент фактической реализации по НДС определен по моменту оплаты. Организация-покупатель оплатила товар в июле 2016 г.

Организация-продавец применяет общую систему налогообложения.

Указанные плательщики вправе вычесть фактически уплаченные суммы  НДС при приобретении активов либо при ввозе товаров на территорию Беларуси после отражения их в книге учета (п. 3-1 ст. 92-1 НК).

Таким образом, для организации-покупателя право на вычет наступает в июле 2016 г. при условии отражения операции в июле в книге учета доходов и расходов, без ЭСЧФ, так как у продавца обязательства по выставлению ЭСЧФ на данную поставку отсутствуют.

Ситуация 8. Утрата товара и уменьшение налоговых вычетов

Организация-покупатель приобрела товар в августе 2016 г. (отчетный период по НДС – месяц). В общеустановленном порядке на основании полученного и подписанного ЭСЧФ организация в августе приняла к вычету НДС по данной поставке.

В декабре 2016 г. в организации произошла утрата товара сверх норм естественной убыли из партии, приобретенной в августе 2016 г. 25 декабря 2016 г. составлены первичные документы, которые подтверждают утрату товара сверх норм естественной убыли.

Налоговые вычеты |*| плательщика уменьшаются на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам в случае их порчи, утраты. Исключение – порча, утрата товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).

* Информация об ошибках, допускаемых при вычете НДС  

Справочно: порча товара – это ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Утрата товара – событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Беларусь.

Таким образом, при наступлении факта утраты товара организация откорректирует в декабре 2016 г. налоговые вычеты в сторону уменьшения на суммы НДС, ранее принятые в августе к вычету по утраченному товару (за минусом НДС, приходящегося на утрату товара в пределах норм естественной убыли) без составления ЭСЧФ.

Ситуация 9. Выявлен не проведенный в учете документ

Организация ошибочно не приняла к учету первичный учет документ, оформленный в мае 2016 г. Ошибка обнаружена в октябре 2016 г.

По общему правилу предъявленные организации суммы НДС при приобретении товаров, работ, услуг подлежат вычетам после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется) (часть первая п. 6 ст. 107 НК).

Предъявленный поставщиком НДС у организации подлежит вычету в октябре 2016 г. при отражении в учете хозяйственной операции и книге покупок (если ее ведение осуществляется) без ЭСЧФ (с учетом норм части восьмой п. 109 Инструкции № 42).

Справочно: при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в этой книге производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка (часть восьмая ст. 109 Инструкции № 42).

Ситуация 10. Вычет НДС без ЭСЧФ по причине отсутствия доступа к Порталу

Организация получила товар от поставщика по товарной накладной от 29.07.2016.

В июле 2016 г. организация имеет право на вычет по данной поставке без выставленного в его адрес ЭСЧФ на основании первичного учетного документа, так как с 27 июля по 1 августа 2016 г. доступ к Порталу был ограничен.

Письмом МНС Республики Беларусь от 01.08.2016 № 2-1-9/01539 «Об информировании» разъяснено следующее:

«В целях увеличения функциональных возможностей Портала электронных счетов-фактур www.vat.gov.by (далее – Портал), направленных на реализацию поступивших с 01.07.2016 предложений плательщиков, разработчиком системы ЭСЧФ с 27 июля 2016 года проводятся соответствующие регламентные работы, в связи с чем доступ к Порталу с указанной даты по 1 августа текущего года был ограничен.

Необходимость информирования налоговые органы о невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в указанный период времени отсутствует. При этом плательщики, в связи с невозможностью создания ЭСЧФ по совершаемым хозяйственным операциям в указанный период, вправе не составлять ЭСЧФ по данным операциям по мере возобновления работоспособности Портала».

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 45 декабрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В каких случаях надо и в каких не обязательно заполнять накладные при отпуске товаров по договорам розничной торговли?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Подоходный налог: практика исчисления и уплаты[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

15

Государственное регулирование

15

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2016 № 907 «О мерах по реализации Лесного кодекса Республики Беларусь»

15

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

20

Добросовестным работникам – дополнительные гарантии

20

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

21

Ценные бумаги

21

Постановление Минфина Республики Беларусь от 31.08.2016 № 76 «О регулировании рынка ценных бумаг»

21

Комментарии

33

Для кого утверждение правил внутреннего контроля является обязанностью?

33

Предупредить органы по труду и занятости о наличии вакансий нужно в течение 5 дней

38

Принимаем на работу иностранцев: где и как получить нанимателю разрешение?

41

Проверьте перед годовым отчетом: отчисления в ФСЗН от зарплаты участников студенческих отрядов в 2016 году имеют особенности

45

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

49

Письмо МНС Республики Беларусь от 25.11.2016 № 2-1-10/02241 «О принятии к вычету сумм НДС по затратам при создании безвозмездно передаваемых объектов инженерной инфраструктуры»[Срочно и важно]

49

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

52

ВОПРОС-ОТВЕТ

54

Получение международной технической помощи и исчисление НДС

54

Льгота по налогу на недвижимость для резидентов СЭЗ

55

Две льготы по налогу на недвижимость для резидентов СЭЗ

56

Сроки заполнения книги учета отходов

57

Можно ли продать шины б/у своим работникам?

58

Удержание неизрасходованного аванса по командировке

60

Отпуск без сохранения заработной платы и взносы в ФСЗН

62

Основания для проведения расчетов за выполнение проектных работ

63

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Когда пособия на погребение выплачивает организация, а когда – нет

65

Очередность переноса убытков зависит от их принадлежности к определенной группе операций

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Проводите корпоративную игру? Правильно отразите в учете расходы по ее проведению

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Десять ситуаций, когда камеральный контроль декларации по НДС не совпадет с данными из АИС по полученным и выставленным ЭСЧФ в 2016 году

76

Как правильно заполнить информацию о выполнении обязанности по сбору отходов товаров и отходов упаковки за IV квартал 2016 года

81

СОВЕТЫ ЮРИСТА

87

Как правильно закупать металлопродукцию

87

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

89

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на декабрь 2016 года

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

95

Курсы валют с 26 ноября по 2 декабря 2016 года

96