73

Как выставить ЭСЧФ, учитывая дату их введения – 1 июля 2016 года

Галина Лычковская, заместитель директора ООО «Акцентаудит-М»

С 1 июля 2016 г. начался электронный документооборот электронных счетов-фактур (далее – ЭСЧФ) |*|. Чтобы определиться, каков порядок выставления ЭСЧФ в период до и после этой даты, рассмотрим практические ситуации в отношении реализации и оплаты товаров, различных работ, услуг, имущественных прав.

* Информация о введении ЭСЧФ с 1 июля 2016 г. 


ВЫСТАВЛЕНИЕ ЭСЧФ…

…по товарам

ЭСЧФ создают по отгруженным (ввезенным) товарам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – постановление № 15).

Для определения даты их отгрузки в целях выставления ЭСЧФ следует учесть, что днем отгрузки товаров признают:

– дату их отпуска покупателю (получателю, или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

– дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, – в иных случаях (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Таким образом, при реализации товаров днем отгрузки является дата товарной накладной ТН-1 или товарно-транспортной накладной ТН-2. Эти же даты используются и при определении необходимости выставления ЭСЧФ в «переходный» период.

Например, дата ТТН-1 – 1 июля 2016 г., товар оплачен 30 июня 2016 г. В таком случае необходимо выставить ЭСЧФ.

В ситуации, когда дата ТТН-1 – 30 июня 2016 г., а товар оплачен 1 июля 2016 г., ЭСЧФ не выставляют.

…работам (услугам)

По аналогии с товарами осуществляется создание ЭСЧФ по выполненным работам, оказанным услугам с 1 июля 2016 г. независимо от даты проведения расчетов по ним (подп. 3.1 п. 3 постановления № 15).

В отношении работ (услуг) дату их выполнения (оказания) определяют в соответствии с частями третьей – пятой, восьмой – десятой ст. 100 НК, т.е. в зависимости от вида и продолжительности выполняемых (оказываемых) работ (услуг).

По общему правилу днем выполнения работ (оказания услуг) признают дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).

Если заказчик не подписал приемо-сдаточные акты и (или) другие аналогичные документы за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).

Пример 1. Предоплата получена до 1 июля. Акт выполненных работ подписан 1 июля

Акт выполненных работ, подтверждающий выполнение работ по изготовлению металлоконструкции, подписан 1 июля 2016 г. Предоплата в размере 100 % за работы была получена 2 марта 2016 г.

В таком случае необходимо выставить ЭСЧФ.

Пример 2. Предоплата получена до 1 июля. Акт выполненных работ подписан до 1 июля

Акт выполненных работ, подтверждающий выполнение работ по изготовлению металлоконструкции, подписан 30 июня 2016 г. Предоплата в размере 100 % за работы была получена 2 марта 2016 г.

В этом случае ЭСЧФ не выставляют.

Если работы (услуги) выполняются на постоянной (непрерывной) основе, то днем их выполнения (оказания) признают последний день месяца выполнения таких работ (оказания таких услуг), если в документах (приемо-сдаточных актах и других аналогичных документах), оформленных до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги) (п. 1 ст. 100 НК) |*|.

* Информация об определении даты выполнения непрерывных работ (услуг) в целях исчисления НДС 

Пример 3. Выполнение работ (услуг) на постоянной (непрерывной) основе

Организация оказывает годовое консультационное обслуживание по юридическим вопросам. За каждый месяц обслуживания стороны подписывают акт об оказанных услугах 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который подписан акт.

Рассмотрим 4 варианта, которые могут возникнуть в условиях, описанных в примере.

Вариант 1. За июнь 2016 г. акт подписан сторонами 4 июля 2016 г. Оплата получена в январе 2016 г.

ЭСЧФ не выставляют.

Вариант 2. За июнь 2016 г. акт подписан сторонами 4 июля 2016 г. Оплата получена 5 июля 2016 г.

ЭСЧФ не выставляют.

Вариант 3. За июнь 2016 г. акт подписан сторонами 21 июля 2016 г. Оплата получена 5 июля 2016 г.

Датой оказания услуг для целей исчисления НДС является 21 июля 2016 г.

ЭСЧФ выставляют.

Вариант 4. За июнь 2016 г. акт подписан сторонами 21 июля 2016 г. Оплата получена в январе 2016 г.

Датой оказания услуг для целей исчисления НДС является 21 июля 2016 г.

ЭСЧФ выставляют.

При оказании туристических услуг в целях выставления ЭСЧФ следует учесть, что днем их оказания признают:

– либо день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг;

– либо последний день тура.

Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).

Пример 4. Оказание туристических услуг

15 июня 2016 г. продана туристическая путевка с отдыхом в Беларуси с заключением соответствующего договора. Срок действия путевки – с 30 июня по 14 июля 2016 г.

Рассмотрим 2 варианта, которые могут возникнуть в сложившихся обстоятельствах.

Вариант 1. Туристическая компания день оказания туристических услуг определяет как день заключения договора.

Днем оказания услуги является 15 июня 2016 г.

ЭСЧФ не выставляют.

Вариант 2. Туристическая компания день оказания туристических услуг определяет как последний день тура.

Днем оказания услуги является 14 июля 2016 г.

ЭСЧФ нужно выставить.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), по их выбору признают:

– либо день передачи путевки;

– либо последний день срока действия путевки;

– либо последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Выбранный организацией порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).

Днем выполнения строительных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ признают последний день месяца выполнения работ, оказания услуг.

Если заказчик не подписал акты выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения этих работ признают день подписания заказчиком актов выполненных работ |*| (п. 7 ст. 100 НК).

* Информация об определении даты отражения доходов от реализации проектных работ в 2016 году в бухгалтерском и налоговом учете 

Следовательно, если определенная дата выполнения работ приходится на период с 1 июля 2016 г., то возникает необходимость выставления ЭСЧФ.

Пример 5. Выполнение строительных работ

Строительные работы выполнены в июне 2016 г.

Рассмотрим 2 варианта, которые могут возникнуть в сложившихся обстоятельствах.

Вариант 1. Акт выполненных работ заказчик подписал 11 июля 2016 г.

ЭСЧФ выставляют, поскольку днем выполнения работ является 11 июля 2016 г.

Вариант 2. Акт выполненных работ заказчик подписал 10 июля 2016 г.

ЭСЧФ не выставляют, поскольку днем выполнения работ является 30 июня 2016 г.

По услугам связи днем их оказания признают последний день месяца их предоставления (п. 10 ст. 100 НК).

Таким образом, независимо от даты оплаты таких услуг ЭСЧФ выставляют только по услугам, оказанным за июль и последующие месяцы 2016 г. По услугам связи, оказанным за июнь 2016 г., ЭСЧФ не выставляют.

Аналогичный подход применяют к услугам по транспортировке газа и нефти, для которых днем их оказания признают последний день месяца предоставления услуг (п. 12 ст. 100 НК).

Этот же подход применим:

– к услугам в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней;

– медицинским услугам при периоде медицинского наблюдения и оказания медицинской помощи пациенту в организации здравоохранения более 60 календарных дней.
Для них днем оказания услуг признают последний день каждого месяца оказания таких услуг (пп. 18 и 19 ст. 100 НК).

…имущественным правам

Днем передачи имущественных прав признают дату наступления права на получение платы в соответствии с договором (п. 1 ст. 100 НК).

Этой нормой следует руководствоваться, чтобы определить, когда необходимо выставлять ЭСЧФ. При этом если дата наступления права на получение платы приходится на период с 1 июля 2016 г., то независимо от того, когда поступила фактическая оплата, ЭСЧФ необходимо выставить.

Пример 6. Передача имущественных прав

Организация заключила договор о передаче имущественных прав на использование компьютерной программы. Получатель должен произвести оплату 2 июля 2016 г. Права переданы в день заключения договора – 20 июня 2016 г.

Дата наступления права на получение оплаты – 2 июля 2016 г.

ЭСЧФ нужно выставить.

…договорам комиссии

При реализации комитентами товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных договоров создание и выставление ЭСЧФ осуществляются соответственно комитентами по объектам, отгруженным (переданным) покупателям комиссионерами с 1 июля 2016 г. (подп. 3.3 п. 3 постановления № 15).

Справочно: действие данной нормы распространяется также на доверителей, поверенных и иных аналогичных лиц.

Напомним, что для комитентов предусмотрено 2 способа определения дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:

первый способ – по дате отгрузки объектов их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;

второй способ – по дате отгрузки объектов комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 1 ст. 100 НК).

Таким образом, комитенты, определяющие дату реализации по первому способу, обязаны выставить ЭСЧФ в адрес комиссионеров, если отгрузка объектов комиссионером произошла с 1 июля 2016 г., даже в случае, когда дата реализации приходится на период до 1 июля 2016 г.

Пример 7. Отгрузка товаров комиссионеру

Комитент отгрузил товар комиссионеру 15 июня 2016 г. У комитента в соответствии с учетной политикой датой отгрузки товаров является дата их отгрузки комиссионеру. Комиссионер отгрузил товар покупателям 2 июля 2016 г.

В данном случае комитент обязан выставить ЭСЧФ комиссионеру.

При приобретении, возмещении комитентами товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии комиссионеры создают и выставляют ЭСЧФ по объектам, отгруженным (переданным) продавцами (ввезенным комиссионерами) с 1 июля 2016 г.

Справочно: данная норма распространяется также на доверителей, поверенных и иных аналогичных лиц.

Таким образом, комиссионер выставляет ЭСЧФ комитенту, если по приобретенным для комитента объектам у их продавцов дата отгрузки (выполнения, оказания, передачи) объектов приходится на период с 1 июля 2016 г.

Пример 8. Дата отгрузки товаров до 1 июля

Комиссионер 20 июня 2016 г. приобрел у продавца товар. Комиссионер передал товар комитенту 2 июля.

В данном случае комиссионер ЭСЧФ не выставляет.

Пример 9. Дата отгрузки товаров после 1 июля

Комиссионер 3 июля 2016 г. приобрел у продавца товар. Комиссионер передал товар комитенту 5 июля.

В данном случае комиссионер должен выставить ЭСЧФ.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 29 август 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль суммы округления, полученные при деноминации?

7

НОВОСТИ

8

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

10

Обращение отходов товаров и отходов упаковки: что изменилось в 2016 году?

10

КРУГЛЫЙ СТОЛ

14

Как начислять пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

14

КРУГЛЫЙ СТОЛ

18

Пособие назначается только по правильно оформленным листкам нетрудоспособности

18

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

22

Государственное регулирование

22

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 13.06.2016 № 314 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 августа 2014 г. № 552»

22

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 14.07.2016 № 552 «О внесении изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 июля 2012 г. № 708 и от 24 декабря 2015 г. № 1086»

34

Комментарий

37

Бухгалтерский учет

41

Постановление Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 59 «О внесении дополнения и изменения в постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26 ноября 2010 г. № 138»

41

Комментарии

44

Объекты интеллектуальной собственности и товары: что общего с точки зрения ВЭД

44

С 1 августа – новые размеры детских пособий[Срочно и важно]

48

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

50

ВОПРОС – ОТВЕТ

52

Предоставление социального вычета в случае, когда расходы на обучение превышают доходы плательщика

52

Возмещение средств, которые государство затратило на обучение, и социальный вычет

53

Доплата работнику за дни командировки

54

Отмена командировки: бухучет и налогообложение понесенных ранее расходов

55

Аванс на командировочные расходы выдан в белорусских рублях

58

Обязательная продажа валюты

59

Приказное производство и порядок погашения задолженности

61

Какие документы подтверждают транспортные услуги

62

Аренда помещения

63

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

64

Бухгалтерский учет и налогообложение убытков от урагана

64

Когда отпускные считаем из заработка не за 12 предшествующих месяцев

69

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

73

Как выставить ЭСЧФ, учитывая дату их введения – 1 июля 2016 года

73

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

77

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

78

Деноминация и таможня: разберем 3 практические ситуации

78

СОВЕТЫ ЮРИСТА

84

Пять важных для бухгалтера особенностей договора возмездного оказания услуг

84

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

88

Ответственность за искажение статотчетности смягчили

88

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

89

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на август 2016 года

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 23 по 29 июля 2016 года

96