НДС
Суммы НДС по товарам в случае порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) не подлежат вычету. Положения подп. 19.15 п. 19 НК не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.
Следовательно, по потерям утраченного (поврежденного) от урагана имущества «входной» НДС восстанавливать не нужно.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Для целей обложения налогом на прибыль суммы ущерба в связи с чрезвычайной ситуацией отражаются в составе внереализационных расходов:
– невозмещаемые потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, виновные лица которого не установлены или суд отказал во взыскании с них), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств (подп. 3.17 п. 3 ст. 129 НК);
– суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества и понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов по подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее фактического осуществления (подп. 3.2617 п. 3 ст. 129 НК).
В состав внереализационных доходов включаются поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в т.ч. упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК. Такие доходы отражаются на дату поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы) (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, суммы, поступающие от страховой организации в возмещение ущерба по страховому случаю, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления, а суммы выявленных потерь и (или) порчи имущества и понесенных убытков не списываются до момента получения указанного возмещения.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Суммы потерь имущества в результате стихийных бедствий отражают на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), т.е. минуя счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10), включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями (абз. 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию») учитываются расчеты по страхованию имущества и работников организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению) (п. 59 Инструкции № 50). Потери по страховым случаям отражают по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и других счетов. Страховые возмещения, причитающиеся по договорам страхования работников, отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-2, и кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Страховые возмещения, полученные от страховых организаций по договорам страхования, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76, субсчет 76-2. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев отражаются по дебету счетов 90, 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 76, субсчет 76-2.
В отдельных случаях организация может оприходовать материалы, запасные части и отходы, полученные при ремонте или разборке застрахованного имущества, отразив их стоимость по дебету счетов учета производственных запасов в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-2, и тем самым уменьшив сумму потерь по страховому случаю.
Таким образом, в бухгалтерском учете потери по страховым случаям (в т.ч. отнесенные к чрезвычайным ситуациям) до получения от страховой организации возмещения учитываются по дебету счета 76, субсчет 76-2, и закрываются суммами поступающего от страховой организации возмещения, а некомпенсируемая разница между суммой потерь по чрезвычайной ситуации и суммой страхового возмещения списывается в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Порядок списания имущества, находящегося в республиканской собственности, в т.ч. списание объектов основных средств и прочего имущества (за исключением запасов), определен Положением о порядке списания имущества, находящегося в республиканской собственности, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.02.2012 № 180 (далее – Положение № 180). Имущество списывается в случаях утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие и др.) (п. 3 Положения № 180).
В организациях государственной формы собственности для этих целей создается постоянно действующая комиссия по списанию имущества (часть первая п. 5 Положения № 180).
Основные средства
В тех случаях, когда поврежденное имущество можно восстановить, производятся ремонтные работы. В бухгалтерском учете затраты по ремонту незастрахованных объектов основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражают так (см. табл. 1 на с. 66).
В бухгалтерском учете затраты по ремонту застрахованных объектов основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражают следующим образом (см. табл. 2).
Списание в результате чрезвычайной ситуации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится согласно п. 28 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26), и оформляется актом о списании имущества:
– для организаций республиканской формы собственности примерная форма акта о списании имущества (далее – акт о списании имущества) утверждена приложением к постановлению Минфина Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15 «Об утверждении примерной формы акта о списании имущества»;
– прочие организации вправе применить указанную выше форму акта о списании имущества либо разработать форму акта о списании имущества самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З (далее – Закон № 57-З), включив ее в учетную политику организации (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства», а сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п. 30 Инструкции № 26) |*|.
* Информация по бухгалтерскому учету выбытия основных средств
В бухгалтерском учете выбытие (списание) незастрахованных объектов основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражается следующим образом (см. табл. 3).
В бухгалтерском учете выбытие (списание) застрахованных объектов основных средств, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражаем так (см. табл. 4).
Товары и производственные запасы
Если в результате чрезвычайной ситуации товар поврежден, но может быть реализован, его стоимость подлежит уценке. На сумму уценки фактической себестоимости запасов до чистой стоимости реализации делается запись по дебету счетов учета финансовых результатов и кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133).
Уценка товаров оформляется актом. Типовой формы такого документа нет. Следовательно, как и в отношении объектов основных средств, форму акта организация разрабатывает самостоятельно и включает в положение по учетной политике (ст. 10 Закона № 57-З).
Материалы со счетов учета запасов списываются в случаях:
– если пришли в негодность по истечении сроков хранения;
– если морально устарели;
– выявления недостач, хищений или порчи;
– в иных случаях (п. 65 Инструкции № 133).
Списание производится по учетным ценам и отражается аналогично товарам с использованием корреспонденции соответствующих запасов (готовой продукции – счет 43, материалов – счет 10 и т.п.) |*|.
* Информация о налогообложении списанных испорченных товаров при УСН
В бухгалтерском учете результаты уценки материалов, готовой продукции, товаров, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражают следующим образом (см. табл. 5).
В тех случаях, когда товар поврежден и подлежит списанию, учет осуществляется с использованием счета 90.
В бухгалтерском учете списание материалов, готовой продукции, товаров, поврежденных при чрезвычайной ситуации, отражают следующим образом (см. табл. 6).
В бухгалтерском учете списание застрахованных материалов, готовой продукции, товаров, поврежденных в результате чрезвычайной ситуации, отражают следующим образом (см. табл. 7).
