Объект для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определен Положением № 1297*.
Ключевым моментом в отнесении выплаты (за исключением выплат, указанных в Перечне № 115**) к объекту для начисления страховых взносов является то, что эта выплата производится застрахованному лицу.
Застрахованное лицо по обязательному страхованию – это гражданин, подлежащий обязательному страхованию |*| (п. 271 Положения № 530***).
__________________________
* Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297 (далее – Положение № 1297).
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
*** Положение о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее – Положение № 530).
Справочно: обязательному страхованию подлежат жизнь и здоровье следующих граждан (п. 272 Положения № 530):
– работающих на основании трудовых договоров (контрактов);
– лиц, назначенных на высшие государственные должности, депутатов Палаты представителей Национального собрания Республики Беларусь, членов Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь, осуществляющих свои полномочия на профессиональной основе, председателей местных Советов депутатов, а также судей;
– работающих на основании гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг или создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем;
– выполняющих оплачиваемые работы на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;
– глав крестьянских (фермерских) хозяйств, а также руководителей организаций – единственных собственников их имущества;
– лиц, являющихся в соответствии со ст. 30 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее – КоО) обучающимися (за исключением курсантов и слушателей) и привлекаемых к работам в организациях в период прохождения практики, производственного обучения, стажировки, а также являющихся клиническими ординаторами;
– содержащихся в организациях уголовно-исполнительной системы, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.
1. Когда иностранцы могут быть застрахованными?
Обязательное страхование распространяется не только на граждан Республики Беларусь, но и на проживающих в республике иностранных граждан и лиц без гражданства (абз. 3 части первой п. 271 Положения № 530). Иностранные граждане являются застрахованными лицами в рамках обязательного страхования, если они:
– работают в Республике Беларусь по трудовым договорам (контрактам);
– обладают статусом временно или постоянно проживающих (имеют разрешение на временное проживание или вид на жительство) на территории Республики Беларусь.
В противном случае они не являются застрахованными.
Пример 1. Трудовые договоры с резидентами Российской Федерации
Организация заключила трудовые договоры с резидентами Российской Федерации. Они являются работниками-надомниками и фактически осуществляют трудовую деятельность на территории Российской Федерации. Для обязательного страхования не соблюдено такое условие, как постоянное или временное проживание иностранных граждан в Республике Беларусь. Такие работники не подлежат обязательному страхованию в Республике Беларусь. Начислять страховые взносы на доходы данных лиц не следует.
2. Какова периодичность начисления взносов?
Общий объект для начисления страховых взносов формируется страхователем ежемесячно из отдельных выплат каждому застрахованному лицу. При этом не имеет значения, что в соответствии с п. 5 Положения № 1297 периодичность уплаты начисленных взносов – квартальная.
В качестве объекта следует рассматривать выплаты, которые начислены в отчетном месяце без учета удержаний подоходного налога, обязательных страховых взносов по государственному социальному страхованию и иных удержаний (п. 307 Положения № 530, п. 2 Положения № 1297). Месяцем начисления считается месяц, в котором данная выплата отражена в лицевом счете, расчетной ведомости, иных документах о различных выплатах застрахованному лицу.
Ежемесячное формирование объекта обусловлено необходимостью соблюдения условия исчисления страховых взносов по каждому застрахованному лицу.
3. Как определяется объект для начисления взносов?
Трудовым законодательством предусмотрена обязанность нанимателя сохранять средний заработок работнику в определенных случаях. Это, например:
– период нахождения в трудовом отпуске;
– период нахождения в отпуске в связи с получением образования работникам, получающим среднее специальное, высшее и послевузовское образование в вечерней или заочной форме получения образования;
– время выполнения государственных или общественных обязанностей;
– время нахождения на медицинских осмотрах и медицинском обследовании в государственных организациях здравоохранения.
Период начисления сумм сохраняемого среднего заработка (т.е. отражения в лицевом счете, расчетной ведомости) может не совпадать с периодом, за который сохраняется средний заработок. В таком случае объектом для начисления страховых взносов признаются выплаты в части, приходящейся на отчетный месяц (часть третья п. 2 Положения № 1297). Следовательно, часть среднего заработка, приходящаяся, например, на отпуск работника в следующем месяце, является объектом для начисления страховых взносов |*| в следующем месяце, а не в текущем, в котором производится начисление страховых взносов.
* Информация о расчете пособия за счет средств Белгосстраха
Пример 2. Страховые взносы и отпускные
Работнику предоставлен трудовой отпуск с 25 июня по 13 июля 2018 г. Средний заработок, сохраняемый за время трудового отпуска, – 388 руб., в т.ч. за период:
– с 25 по 30 июня 2018 г. – 143 руб.;
– с 1 по 13 июля 2018 г. – 245 руб.
При начислении страховых взносов за июнь 2018 г. в объект для их начисления включается только сумма среднего заработка, приходящаяся на июнь 2018 г., т.е. 143 руб. Сумма среднего заработка, приходящаяся на июль 2018 г., т.е. 245 руб., включается в объект для начисления страховых взносов только за июль 2018 г.
Начисление страховых взносов со всей суммы среднего заработка в размере 388 руб., сохраняемого за работником при его уходе в трудовой отпуск, в данном случае ошибочно.
4. Влияет ли источник выплаты на начисление взносов?
В пользу застрахованных лиц могут производиться выплаты из различных источников. Это могут быть не только себестоимость продукции (работ, услуг), но и собственные средства организации, остающиеся после налогообложения прибыли, бюджетные средства, членские взносы и др. В объект для начисления страховых взносов выплаты включаются независимо от источников финансирования (часть первая п. 2 Положения № 1297). Исключение составляют выплаты, включенные в Перечень № 115.
Пример 3. Выплата включена в Перечень № 115
Гражданину Республики Беларусь, участвующему в реализации проекта международной технической помощи Европейского союза, выплачено вознаграждение.
С 24 марта 2017 г. Перечень № 115 дополнен п. 9, которым предусмотрены денежные выплаты за счет средств международной технической помощи Европейского союза, производимые работающим гражданам, участвующим в реализации программ и проектов международной технической помощи Европейского союза.
Следовательно, на вышеуказанную выплату страховые взносы не начисляются.
5. Влияет ли форма выплаты на объект для начисления страховых взносов?
Выплаты застрахованным лицам включаются в объект для начисления взносов независимо от того, в какой форме они произведены: денежной, натуральной или смешанной (часть первая п. 2 Положения № 1297).
Пример 4. Работнику вручен подарок
Организация приобрела мобильный телефон работнику в качестве подарка за активную работу.
Страховые взносы начисляют на все выплаты работникам. Причем выплаты могут носить поощрительный характер как в денежной – в виде премии, так и в натуральной форме – в виде подарка. Исключение – выплаты, предусмотренные Перечнем № 115.
Подарок (мобильный телефон) считается выплатой в натуральной форме. Такая выплата отсутствует в Перечне № 115.
Следовательно, она является объектом для начисления страховых взносов.
Выплаты в неденежной форме в виде товаров (продукции, услуг) включают в облагаемую базу исходя из средней цены реализации соответствующего вида продукции, услуг в отчетном периоде либо в ценах приобретения товаров у иных лиц*.
__________________________
* См. п. 20 Положения о порядке составления и представления отчета о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.07.2017 № 538.
6. Как рассчитать страховые взносы?
Сумму страховых взносов исчисляют умножением объекта для начисления страховых взносов на страховой тариф. Размер страховых взносов определяется исходя из:
– размера страхового тарифа*;
– скидок и (или) надбавок к нему**;
– в случаях, указанных в части первой п. 273 Положения № 530, – льгот к страховому тарифу (п. 3 Положения № 1297).
__________________________
* Утвержден Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (далее – Указ № 531).
** Установлены страховщиком в порядке, определенном Правилами установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов, утвержденными Указом № 531.
7. Какую сумму нужно уплатить?
Уплата страховых взносов производится за вычетом выплаченных страхователем:
– сумм пособий по временной нетрудоспособности |*| в связи со страховым случаем;
– доплат до среднемесячного заработка (п. 14 Положения № 1297, пп. 296, 297 Положения № 530).
Справочно: размер страхового тарифа составляет:
– для страхователей – бюджетных организаций – 0,1 %;
– иных страхователей – 0,6 %.
Страховые взносы подлежат уплате в белорусских рублях ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислены выплаты в пользу застрахованных лиц, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы (п. 5 Положения № 1297).
Вновь созданные юридические лица (их обособленные подразделения) уплачивают страховые взносы начиная с квартала их государственной регистрации (п. 8 Положения № 1297). То есть первый квартал, за который организация должна уплатить страховые взносы, – это квартал, в котором она зарегистрирована. Исчисленные за этот квартал взносы перечисляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором зарегистрирована организация.
Обособленные подразделения юридических лиц уплачивают страховые взносы начиная с квартала вступления в силу решений юридических лиц о наделении их обособленных подразделений правом на уплату страховых взносов (часть вторая п. 8 Положения № 1297).
Физлица, в т.ч. ИП, начинают уплачивать страховые взносы с квартала, в котором заключен первый гражданско-правовой или трудовой договор (контракт) с застрахованным лицом (п. 9 Положения № 1297).
Страховые взносы уплачиваются путем представления в банк отдельных платежных инструкций в соответствии с назначением платежа – код 10001 (п. 16 Положения № 1297).
