1 (112). Организация в марте 2016 г. оказала своему работнику (для него эта организация является местом основной работы) материальную помощь в размере 100 000 000 руб. на строительство квартиры. Указанная помощь была перечислена на счет организации-застройщика.
Данный работник состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в подтверждение чего им по месту работы представлены необходимые документы.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1.1. Можно ли в отношении такой помощи применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)?
Можно.
Организация как налоговый агент обязана при определении налоговой базы подоходного налога учитывать все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 НК).
Материальная помощь, полученная работником на строительство квартиры от организации в размере 100 000 000 руб., относится к доходам, полученным им в натуральной форме (подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК).
В отношении такой помощи организация вправе применить льготу, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, в размере, не превышающем 14 940 000 руб., поскольку:
– эта помощь не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей;
– она получена от организации, которая для ее получателя является местом основной работы.
1.2. Какой порядок налогообложения действует в отношении оставшейся суммы указанной помощи?
В отношении этой суммы возможно применение имущественного вычета.
В приведенной ситуации сумма помощи значительно превышает сумму льготы, определенную подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК, на 85 060 000 руб. (100 000 000 – 14 940 000). Эта разница подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 173 НК).
Для доходов, в отношении которых применяется указанная ставка налога, налоговую базу подоходного налога определяют за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).
При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет. Его сумма равна фактически произведенным плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходам на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).
В приведенной ситуации выделенная материальная помощь одновременно является и доходом работника, и его расходами на строительство жилья.
Таким образом, если на дату перечисления материальной помощи на счет организации-застройщика работник представил в организацию по месту основной работы документы, подтверждающие право на получение имущественного налогового вычета, связанного со строительством квартиры, то организация вправе при обложении подоходным налогом материальной помощи предоставить работнику имущественный налоговый вычет по подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК в сумме, перечисленной на счет организации-застройщика.
В рассматриваемой ситуации документом |*|, подтверждающим факт оплаты услуг по строительству квартиры, будет являться платежная инструкция о перечислении материальной помощи со счета организации-нанимателя на счет организации-застройщика. В этом документе должны быть указаны фамилия, имя, отчество работника, за которого производится оплата, а также договор, в соответствии с которым производится оплата услуг по строительству квартиры.
* Информация о документах, которыми можно подтвердить понесенные расходы при получении имущественного налогового вычета, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
