Какие документы надо представить в налоговый орган при импорте товаров из ЕАЭС?
В отношении импортируемых из стран ЕАЭС товаров «ввозной» НДС |*| уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014); далее – Протокол).
* Информация о порядке исчисления «ввозного» НДС и иных таможенных платежей в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»
При этом в налоговый орган одновременно с частью II налоговой декларации по НДС надо представить пакет документов, содержащийся в п. 20 Протокола (далее – пакет документов), а именно:
1) заявление на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате налога, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства – члена ЕАЭС;
4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Беларусь с территории другого государства – члена ЕАЭС;
6) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения) и др.
Товар возвращен в месяце его ввоза
При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (п. 23 Протокола).
Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично
В этом случае плательщику необходимо:
– заплатить НДС при ввозе товаров исходя из оставшегося количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;
– представить в налоговый орган к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов, заполненных на оставшееся количество товаров.
Кроме этих документов, плательщик должен также иметь в наличии документы, подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию. Это могут быть:
а) согласованная участниками договора (контракта) претензия;
б) документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться:
– акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);
– транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения;
– иные документы.
Данные документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Формат указанных документов определяют налоговые органы.
Пример 1. Уплата НДС при возврате части товара
В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак 30 % партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованная часть товаров отгружена в Россию в январе 2016 г.
НДС при ввозе товаров подлежит исчислению и уплате по 70 % партии товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день).
Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью
В этом варианте плательщику не нужно:
1) уплачивать «ввозной» НДС |*|;
* Порядок уплаты налоговым органам НДС при импорте товаров из ЕАЭС доступен для подписчиков электронного «ГБ»
2) заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
3) заполнять часть II налоговой декларации по НДС;
4) представлять в налоговый орган пакет документов.
При этом плательщик должен иметь в наличии документы:
– подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию (согласованную участниками договора (контракта) претензию);
– соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами:
акты приема-передачи товаров – в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров;
транспортные (товаросопроводительные) документы – в случае транспортировки возвращенных товаров;
акты уничтожения;
иные документы.
Пример 2. НДС при возврате ввезенного товара не уплачивается
В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак всей партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации.
По указанию продавца товар передан на утилизацию. Акт утилизации составлен в январе 2016 г.
НДС при ввозе товаров не исчисляется и не уплачивается.
Товар возвращен по истечении месяца его принятия на учет
При возврате импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), подтверждающие брак (несоответствующую комплектацию), указанные выше (п. 23 Протокола).
Вместе с тем перечень документов, представляемых в налоговый орган, зависит от того, полностью или частично возвращены товары.
Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично
В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 23 Протокола).
Порядок оформления уточненного заявления содержится в Правилах заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009). Так, если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: «Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от _______ 20___ г. № ____». Дата и номер указываются из разд. 2 заявления. В таблице разд. 1 заявления отражаются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в гр. 1 таблицы разд. 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении.
Следовательно, при частичном возврате товаров плательщику нужно:
– уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;
– представить в налоговый орган:
к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов;
уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;
уточненное заявление о ввозе товаров, заполненное на оставшееся количество товаров;
согласованную участниками договора (контракта) претензию и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами.
Справочно: из подп. 18.3 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция), следует, что при возврате по указанной причине ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции.
В свою очередь, при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 8.1 п. 8 Инструкции).
На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» в нашем случае проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», а также одновременно в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок».
Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется:
– либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде;
– либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 21 Протокола).
Обращаем внимание на то, что уточненная часть II декларации представляется и в том случае, если на момент возврата товаров первоначальная декларация еще не подана.
Пример 3. Товар возвращен частично в месяце, следующем за месяцем получения
В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации в количестве 200 ед. При проверке их качества был обнаружен брак 50 % партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованные товары возвращены в Россию 9 февраля 2016 г.
Плательщик исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе.
После возврата бракованных товаров заполняются уточненное заявление и уточненная часть II декларации за январь 2016 г. на оставшиеся 100 ед. товара |*|.
* Информация о том, как избежать ошибок при исчислении и уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью
В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов (п. 23 Протокола).
Таким образом, при полном возврате ранее ввезенных товаров плательщику следует:
– уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;
– представить в налоговый орган:
к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов;
после возврата товаров уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;
информацию о реквизитах ранее представленного заявления;
согласованную участниками договора (контракта) претензию и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами.
Пример 4. Товар возвращен полностью в месяце, следующем за месяцем поступления
В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации в количестве 200 ед. При приемке товаров был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016.
Импортер исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе товаров.
После возврата товаров заполняются уточненная часть II декларации за январь 2016 г. и информация для налогового органа о реквизитах ранее представленного заявления.
Восстанавливаем НДС, принятый к вычету
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 15 Инструкции).
Таким образом, на момент возврата товара НДС, уплаченный при ввозе товаров, может быть уже принят к вычету.
При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (п. 20 Протокола).
Иное предусмотрено в п. 18 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь. Из него следует, что в случае возврата налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм налога.
Следовательно, «ввозной» НДС |*| исключается из налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором он возвращен налоговым органом.
* Порядок распределения налоговых вычетов по НДС при применении освобождения от «ввозного» НДС доступен для подписчиков электронного «ГБ»
Пример 5. Налоговый вычет в случае возврата товара
В январе 2016 г. из Российской Федерации ввезены товары в количестве 200 ед. По сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) уплачен НДС при ввозе товаров, который отражен в части I налоговой декларации за январь 2016 г. в составе налоговых вычетов. При проверке качества был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016. НДС возвращен налоговым органом в апреле 2016 г.
Сумма возвращенного налога исключается из налоговых вычетов в апреле 2016 г.
Получаем товары взамен некачественных
По товару, полученному с территории ЕАЭС взамен некачественного или несоответствующей комплектации, импортер уплачивает НДС при ввозе не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, с представлением в налоговый орган части II налоговой декларации по НДС и пакета документов.
