Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Как импортеру правильно исчислить НДС при возврате товаров ненадлежащего качества, ввезенных из ЕАЭС?

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

Иногда возникает необходимость возврата импортированного из стран ЕАЭС товара по причине ненадлежащего качества или комплектации.

Какие документы должен оформить импортер в части уплаты «ввозного» НДС? Зависит ли уплата НДС от периода, в котором возвращен товар? Для ответа на эти вопросы рассмотрим порядок действий импортера в таком случае.

Какие документы надо представить в налоговый орган при импорте товаров из ЕАЭС?

В отношении импортируемых из стран ЕАЭС товаров «ввозной» НДС |*| уплачивают не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29.05.2014); далее – Протокол).

* Информация о порядке исчисления «ввозного» НДС и иных таможенных платежей в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом в налоговый орган одновременно с частью II налоговой декларации по НДС надо представить пакет документов, содержащийся в п. 20 Протокола (далее – пакет документов), а именно:

1) заявление на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;

2) выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате налога, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС;

3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства – члена ЕАЭС;

4) счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства – члена ЕАЭС при отгрузке товаров.

Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕАЭС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;

5) договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию Республики Беларусь с территории другого государства – члена ЕАЭС;

6) договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения) и др.

Товар возвращен в месяце его ввоза

При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (п. 23 Протокола).

Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично

В этом случае плательщику необходимо:

– заплатить НДС при ввозе товаров исходя из оставшегося количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

– представить в налоговый орган к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов, заполненных на оставшееся количество товаров.

Кроме этих документов, плательщик должен также иметь в наличии документы, подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию. Это могут быть:

а) согласованная участниками договора (контракта) претензия;

б) документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться:

– акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров);

– транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения;

– иные документы.

Данные документы могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами Республики Беларусь. Формат указанных документов определяют налоговые органы.

Пример 1. Уплата НДС при возврате части товара

В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак 30 % партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованная часть товаров отгружена в Россию в январе 2016 г.

НДС при ввозе товаров подлежит исчислению и уплате по 70 % партии товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день).

Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью

В этом варианте плательщику не нужно:

1) уплачивать «ввозной» НДС |*|;

* Порядок уплаты налоговым органам НДС при импорте товаров из ЕАЭС доступен для подписчиков электронного «ГБ»

2) заполнять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

3) заполнять часть II налоговой декларации по НДС;

4) представлять в налоговый орган пакет документов.

При этом плательщик должен иметь в наличии документы:

– подтверждающие брак или несоответствующую комплектацию (согласованную участниками договора (контракта) претензию);

– соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами:

акты приема-передачи товаров – в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров;

транспортные (товаросопроводительные) документы – в случае транспортировки возвращенных товаров;

акты уничтожения;

иные документы.

Пример 2. НДС при возврате ввезенного товара не уплачивается

В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации. При приемке был обнаружен брак всей партии товаров. В январе 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации.

По указанию продавца товар передан на утилизацию. Акт утилизации составлен в январе 2016 г.

НДС при ввозе товаров не исчисляется и не уплачивается.

Товар возвращен по истечении месяца его принятия на учет

При возврате импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию и документы (их копии), подтверждающие брак (несоответствующую комплектацию), указанные выше (п. 23 Протокола).

Вместе с тем перечень документов, представляемых в налоговый орган, зависит от того, полностью или частично возвращены товары.

Вариант 1. Товары возвращены продавцу частично

В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 23 Протокола).

Порядок оформления уточненного заявления содержится в Правилах заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009). Так, если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: «Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от _______ 20___ г. № ____». Дата и номер указываются из разд. 2 заявления. В таблице разд. 1 заявления отражаются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в гр. 1 таблицы разд. 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении.

Следовательно, при частичном возврате товаров плательщику нужно:

– уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

– представить в налоговый орган:

к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов;

уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;

уточненное заявление о ввозе товаров, заполненное на оставшееся количество товаров;

согласованную участниками договора (контракта) претензию и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами.

Справочно: из подп. 18.3 п. 18 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – Инструкция), следует, что при возврате по указанной причине ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляется налоговая декларация (расчет) по НДС, включающая часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями, заполненная в порядке, установленном подп. 8.1 п. 8 Инструкции.

В свою очередь, при обнаружении неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогам, исчисляемым без нарастающего итога с начала года, поданной за прошлый налоговый период, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за тот налоговый период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (подп. 8.1 п. 8 Инструкции).

На титульном листе такой налоговой декларации (расчета) знак «Х» в нашем случае проставляется в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть II налоговой декларации (расчета)», а также одновременно в строке «в связи с обнаружением неполноты сведений или ошибок».

Уточненное (взамен ранее представленного) заявление представляется:

– либо на бумажном носителе (в 4 экземплярах) и в электронном виде;

– либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (п. 21 Протокола).

Обращаем внимание на то, что уточненная часть II декларации представляется и в том случае, если на момент возврата товаров первоначальная декларация еще не подана.

Пример 3. Товар возвращен частично в месяце, следующем за месяцем получения

В январе 2016 г. товары ввезены из Российской Федерации в количестве 200 ед. При проверке их качества был обнаружен брак 50 % партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Бракованные товары возвращены в Россию 9 февраля 2016 г.

Плательщик исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе.

После возврата бракованных товаров заполняются уточненное заявление и уточненная часть II декларации за январь 2016 г. на оставшиеся 100 ед. товара |*|.

* Информация о том, как избежать ошибок при исчислении  и уплате НДС при ввозе товаров из ЕАЭС, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Вариант 2. Товары возвращены продавцу полностью

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств – членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами государств-членов (п. 23 Протокола).

Таким образом, при полном возврате ранее ввезенных товаров плательщику следует:

– уплатить «ввозной» НДС исходя из полного количества товаров, принятых на учет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет;

– представить в налоговый орган:

к указанному сроку часть II налоговой декларации по НДС и пакет документов;

после возврата товаров уточненную часть II налоговой декларации по НДС, заполненную без учета возвращенных товаров, за месяц принятия товаров на учет;

информацию о реквизитах ранее представленного заявления;

согласованную участниками договора (контракта) претензию и документы, соответствующие дальнейшему совершению операций с такими товарами.

Пример 4. Товар возвращен полностью в месяце, следующем за месяцем поступления

В январе 2016 г. ввезены товары из Российской Федерации в количестве 200 ед. При приемке товаров был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016.

Импортер исчисляет и уплачивает НДС при ввозе товаров по сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) исходя из 200 ед. товаров, а также заполняет на это количество товаров часть II декларации и заявление о ввозе товаров.

После возврата товаров заполняются уточненная часть II декларации за январь 2016 г. и информация для налогового органа о реквизитах ранее представленного заявления.

Восстанавливаем НДС, принятый к вычету

Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету. Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС и уплаченные с нарушением установленных сроков в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, учитываются в разд. II части I налоговой декларации (расчета) по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет (п. 15 Инструкции).

Таким образом, на момент возврата товара НДС, уплаченный при ввозе товаров, может быть уже принят к вычету.

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (п. 20 Протокола).

Иное предусмотрено в п. 18 ст. 107  Налогового кодекса Республики Беларусь. Из него следует, что в случае возврата налоговыми органами плательщику сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат таких сумм налога.

Следовательно, «ввозной» НДС |*| исключается из налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором он возвращен налоговым органом.

* Порядок распределения налоговых вычетов по НДС при применении освобождения от «ввозного» НДС доступен для подписчиков электронного «ГБ»

Пример 5. Налоговый вычет в случае возврата товара

В январе 2016 г. из Российской Федерации ввезены товары в количестве 200 ед. По сроку не позднее 22 февраля 2016 г. (20 февраля 2016 г. – выходной день) уплачен НДС при ввозе товаров, который отражен в части I налоговой декларации за январь 2016 г. в составе налоговых вычетов. При проверке качества был обнаружен брак всей партии товаров. В феврале 2016 г. составлена претензия, которая согласована резидентом Российской Федерации. Товар передан представителю продавца по акту приема-передачи от 10.02.2016. НДС возвращен налоговым органом в апреле 2016 г.

Сумма возвращенного налога исключается из налоговых вычетов в апреле 2016 г.

Получаем товары взамен некачественных

По товару, полученному с территории ЕАЭС взамен некачественного или несоответствующей комплектации, импортер уплачивает НДС при ввозе не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет, с представлением в налоговый орган части II налоговой декларации по НДС и пакета документов.

Статьи на тему

Курсовые и суммовые разницы по псевдовалютным договорам: 1 договор – 8 ситуаций

№24, июнь 2018

НДС и ЭСЧФ в системе Tax Free

№23, июнь 2018

Упрощенка с уплатой НДС: все ли правила исчисления двух налогов вы знаете?

№23, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.