Курсовые разницы: в каких случаях учитываем при налогообложении прибыли

 (Комментарий к ст. 131 Налогового кодекса Республики Беларусь)

Ирина Ефимова, экономист

В отношении курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли стоимости обязательств, выраженных в иностранной валюте, в 2015 г. и 2016 г. организации вправе использовать несколько вариантов списания. При этом порядок списания курсовых разниц необходимо закрепить в учетной политике. В каких случаях курсовые разницы можно учитывать в составе внереализационных доходов или расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, и чем необходимо обосновывать данные действия, разъясняет автор комментария.

Действующие законодательные акты Республики Беларусь предоставляют организациям воспользоваться правом применения одного из двух вариантов списания курсовых разниц |*|, возникающих от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте.

* Дополнительная информация о порядке списания курсовых разниц в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Во-первых, можно применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Национальный стандарт), и включить курсовые разницы в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В данной ситуации суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), следует отражать по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91.

Исключение составляют суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, и средств, полученных на содержание этих организаций в соответствии со сметой и на другие цели, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением авансов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива), возникающих при осуществлении расчетов или подлежащих погашению этими средствами, а также при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива этими средствами.

Во-вторых, можно закрепить порядок списания курсовых разниц, предусмотренный в Указе Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103.

В этом случае коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) имеют право суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Суммы разниц, образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г., организации вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.

С 1 января 2016 г. в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК), в т.ч. и в порядок отражения курсовых разниц, внесен ряд изменений. Например, с указанной даты при налогообложении не следует учитывать суммы курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, неучитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 1.224 п. 1 ст. 131 НК).

Справочно: при налогообложении не учитывают затраты на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества (подп. 1.13 п. 1 ст. 131 НК).

Происшедшие изменения в НК с 1 января 2016 г. вызывают неоднозначное толкование в части списания курсовых разниц в текущем году при приобретении и создании основных средств. Чтобы разобраться в этой непростой ситуации, приведем выдержки из разъяснения МНС Республики Беларусь от 25.02.2016 № 2-2-10/437, касающиеся списания курсовых разниц:

«…На основании пункта 2 статьи 62 Кодекса налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Пунктом 13 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, на субсчете 08-1 «Приобретение и создание основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования к установке и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и созданием основных средств, на субсчете 08-4 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение и создание нематериальных активов, а по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

<⋅⋅⋅> Применительно к подпункту 1.13 пункта 1 статьи 131 Кодекса к затратам на приобретение и (или) создание объекта основных средств относятся расходы, отражаемые в соответствии с законодательством, регламентирующим бухгалтерский учет, на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и впоследствии формирующие первоначальную стоимость таких объектов.

Порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств регламентирован, в частности, Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, и абзацем вторым пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 «О пересчете стоимости активов и обязательств», согласно которому коммерческие организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, вправе относить на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года.

Если организация не воспользовалась таким правом, то при отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете она обязана руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, согласно которому курсовые разницы, возникающие при осуществлении вложений в объекты основных средств, не участвуют в формировании первоначальной стоимости таких объектов.

<⋅⋅⋅> Если при отражении курсовых разниц в бухгалтерском учете, в том числе возникающих при осуществлении вложений в объекты основных средств, применяются положения Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, к таким курсовым разницам норма подпункта 1.224 пункта 1 статьи 131 Кодекса не применяется и соответственно такие курсовые разницы на основании подпункта 3.17 пункта 3 статьи 128 или подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 Кодекса учитываются в составе внереализационных доходов или расходов».

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 13 апрель 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Почему нельзя исправить и принять к вычету «входной» НДС, ошибочно отнесенный на увеличение стоимости?

7

НОВОСТИ

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Указ Президента Республики Беларусь от 09.03.2016 № 91 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента Республики Беларусь»

10

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

12

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

13

Государственное регулирование

13

Постановление Минторга, Минсельхозпрода, Минздрава и Госстандарта Республики Беларусь от 29.02.2016 № 9/9/38/18 «О внесении изменений и дополнения в постановление Министерства торговли Республики Беларусь, Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Министерства здравоохранения Республики Беларусь и Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 7 мая 2007 г. № 28/35/38/27»

13

Комментарий

15

Валютное регулирование

18

Постановление Правления Нацбанка Республики Беларусь от 01.03.2016 № 106 «О внесении изменений в Инструкцию о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и признании утратившим силу постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 26 мая 2015 г. № 323»

18

Комментарий (Операции по покупке валюты с 21 марта возвращены с внебиржевого на биржевой валютный рынок)

19

Торговля

21

Постановление Минторга Республики Беларусь от 17.02.2016 № 8 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства торговли Республики Беларусь от 10 августа 2011 г. № 31»

21

Комментарии

24

Что нужно знать о годовом собрании хозяйственного общества

24

Чтобы применить нулевую ставку НДС, важно соблюдать сроки и правила для ее подтверждения

27

Курсовые разницы: в каких случаях учитываем при налогообложении прибыли[Срочно и важно]

32

МНС И МИНФИН РАЗЪЯСНЯЮТ

35

Письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 15.03.2016 № 2-2-10/553/5-1-33/33 «О дополнительных отпусках»[Срочно и важно]

35

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

38

Организация оказала материальную помощь на строительство квартиры

38

АвтоКАСКО и затраты, учитываемые при налогообложении прибыли

39

Безвозмездная передача произведенной продукции

40

НДС и налог на доходы при оказании нерезидентом услуги по сертификации товара

41

Документы, подтверждающие проживание в отеле при зарубежной командировке

42

Определение остаточного срока полезного использования здания

43

Лицензия на международную перевозку и сопроводительные документы

45

Оформление путевых листов

46

Автомобиль предоставлен для выполнения служебных обязанностей

47

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

48

Кто платит налог на недвижимость, если дольщик не подписал акты на передачу затрат

48

Режим работы работника влияет на порядок назначения пособий по временной нетрудоспособности

53

Как подтвердить расходы по найму жилья в командировке

57

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

61

Травма во время участия в спортивном соревновании: за счет каких средств выплачивают пособие?

61

У ВАС ПРОВЕРКА

64

Хотите получить компенсацию расходов по сбору отходов товаров и отходов упаковки? Готовьтесь к проверке

64

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

71

Чтобы правильно определить налоговую базу налога при УСН, учтем ошибки

71

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

75

Амортизация как инструмент регулирования финансового результата

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

80

Как импортеру правильно исчислить НДС при возврате товаров ненадлежащего качества, ввезенных из ЕАЭС?

80

СТРАНИЧКА АУДИТОРА

85

Рейтинг аудиторских организаций-2015!!!

85

СОВЕТЫ ЮРИСТА

87

Взаимозависимые лица: разбираемся, кто это такие

87

Когда акционер может потребовать выкупа акций и как правильно обществу определить цену таких акций

92

РЕКЛАМА

95

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 19 по 25 марта 2016 года

96