Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Чтобы правильно определить налоговую базу налога при УСН, учтем ошибки

Григорий Шевченко, эксперт в области налогообложения

На практических примерах рассмотрим наиболее типичные ситуации, связанные с определением объекта налоговой базы налога при УСН |*|. В частности, разберемся, как определить налоговую базу при отражении в учете суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности; получении от заказчиков суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенной в тариф услуг по перевозке; получении процентов по договору займа и кредитных заемных средств.

* Информация о новшествах в определении налоговой базы налога при УСН в 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Ситуация 1. Уменьшена налоговая база налога при УСН на сумму НДС с суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, в марте 2016 г. отразила в составе внереализационных доходов сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и исчислила НДС с этой суммы. На эту сумму НДС была уменьшена налоговая база налога при УСН.

Суть нарушения

Организация необоснованно уменьшила налоговую базу налога при УСН.

Обоснование

Сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, НДС не облагают. Таким образом, отсутствует сумма НДС, на которую следует уменьшить налоговую базу налога при УСН. В состав налоговой базы налога при УСН включают всю сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. Объясняется это следующим.

У организаций, применяющих УСН с уплатой НДС, в валовую выручку не включают суммы НДС, исчисленные ими от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с НК* (п. 2 ст. 288 НК).
__________________________
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, включают не в выручку, а в состав внереализационных доходов (подп. 3.10 п. 3 ст. 128 НК).

Поскольку сумма кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, не относится ни к оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, ни к суммам, увеличивающим налоговую базу по НДС, этот налог по таким суммам не исчисляют.

Справочно: налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).

Таким образом, сумма НДС, ошибочно исчисленная от суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности |*|, не уменьшает налоговую базу налога при УСН.

* Информация о списании суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Как исправить ошибку

В случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать записи:

Д-т 91 – К-т 68-2-1
методом «красное сторно» отражается сумма НДС, ошибочно исчисленная от суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

Д-т 91 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от суммы НДС, определенной от суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН (далее – декларация), и в сторону уменьшения – в разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС.

Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.

Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.

Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).

В разд. I декларации отражают расчет налоговой базы и суммы налога при УСН. Форма декларации приведена в приложении 6 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

Меры ответственности

Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Ситуация 2. Организация получила от заказчиков суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке

Организация, применяющая УСН с уплатой НДС, оказывает транспортные услуги. Она получила от заказчиков суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке, т.е. возмещение получено отдельно от стоимости транспортных услуг. Сумма полученного возмещения не включена в налоговую базу налога при УСН.

Суть нарушения

Организация необоснованно не учла в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН эту сумму возмещения.

Обоснование

Суммы возмещения стоимости проезда по платным дорогам, не включенные в тариф услуг по перевозке, организация должна учесть в составе валовой выручки и налоговой базы налога при УСН. Это доказывает следующая норма НК.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации услуг для целей определения налоговой базы и валовой выручки включают суммы, полученные сверх цены реализации услуг, в т.ч. суммы возмещения расходов, связанных с оказанием услуг, не включенные в цену услуг (включая суммы возмещения покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров), если иное не установлено п. 2 ст. 288 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90-3 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от полученного возмещения стоимости проезда по платным дорогам.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 3. Организация получила денежные средства по договору займа

Организация, применяющая УСН, выполняет работы по строительству объектов жилищного фонда. Она предоставила по договору займа |*| денежные средства организациям-заказчикам с начислением процентов. Суммы этих процентов не были учтены организацией в составе налоговой базы налога при УСН.

* Информация о договорах займа доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Суть нарушения

Организация ошибочно не включила в состав налоговой базы налога при УСН указанные суммы процентов.

Обоснование

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).

В состав внереализационных доходов, в частности, включают доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, указанные суммы процентов включают в состав внереализационных доходов организации-займодавца и облагают налогом при УСН в составе налоговой базы.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 91 – К-т 68-2-2
– отражается сумма налога при УСН, исчисленная от сумм процентов, учтенных в составе внереализационных доходов.

Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1, 1.2 разд. I декларации.

Меры ответственности

Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.

Ситуация 4. Организация получила заемные средства по кредитному договору

Организация, применяющая УСН, заключила с банком кредитный договор. Денежные средства от банка в марте 2016 г. были зачислены на расчетный счет организации и включены в состав налоговой базы для исчисления налога при УСН.

Суть нарушения

Заемные денежные средства не следует включать в состав налоговой базы налога при УСН.

Обоснование

Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях упрощенной системы признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

Таким образом, полученные заемные денежные средства не включают в состав внереализационных доходов, и они не относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому полученную сумму заемных денежных средств не включают в налоговую базу при исчислении налога при УСН.

Как исправить ошибку

На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:

Д-т 90-3 – К-т 68-2-2
методом «красное сторно» отражается сумма налога при УСН |*|, исчисленная от заемных средств.

* Информация о заполнении формы декларации по налогу при УСН доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Статьи на тему

Передача основного средства в уставный фонд организации и налог при УСН

№24, июнь 2018

Договор комиссии псевдовалютный: как быть с учетом и налогообложением, если комитент находится на упрощенке?

№22, июнь 2018

Полученное страховое возмещение по договору страхования имущества и налог при УСН

№19, май 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.