Необходимость определения предельной величины затрат для целей налогообложения прибыли возникает у белорусской организации в случае наличия так называемой контролируемой задолженности |*| перед белорусским участником (учредителем), признаваемой таковой согласно требованиям подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК (п. 1-3 ст. 131-1 НК).
Предельную величину сумм иных затрат плательщик рассчитывает на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида иных затрат по задолженности перед белорусским учредителем (участником) на коэффициент капитализации белорусской организации (Кб), который определяется по формуле:
Кб = (Зкб / Ксб),
где Зкб – контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде;
Ксб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.
Однако в определенных ситуациях контролируемая задолженность может возникать у белорусской организации и в случаях, когда у ее контрагента, оказывающего услуги такой организации, нет доли прямого либо косвенного участия в уставном капитале белорусской организации.
Например, это ситуации, когда белорусская организация имеет контролируемую задолженность:
1) перед другой белорусской организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);
2) иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);
3) физическим лицом, признаваемым в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);
4) иным лицом, перед которым белорусский учредитель (участник) организации выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить погашение указанной в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК задолженности;
5) иным лицом, перед которым взаимозависимое лицо белорусского учредителя (участника) организации выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить погашение указанной в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК задолженности.
Во всех вышеуказанных ситуациях у организации, оказывающей указанные в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК услуги белорусской организации, задолженность по которым будет признаваться контролируемой задолженностью, отсутствует доля прямого либо косвенного участия в уставном фонде белорусской организации, приобретающей данные услуги.
При этом в отношении такой контролируемой задолженности белорусской организации все равно требуется рассчитать коэффициент капитализации по формуле, указанной в п. 1-3 ст. 131-1 НК. Особую формулу расчета для таких случаев ст. 131-1 НК не содержит, в связи с чем белорусская организация рассчитывает коэффициент капитализации по формуле, указанной в п. 1-3 ст. 131-1 НК, во всех случаях.
Важно! Так как контролируемая задолженность возникает в связи с наличием у организации белорусского участника (а согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК при расчете коэффициента капитализации используется показатель доли участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода), то при отсутствии в уставном фонде белорусской организации доли прямого либо косвенного участия непосредственно исполнителя услуг следует использовать показатель доли прямого либо косвенного участия самого белорусского учредителя (участника) |*|.
Рассмотрим порядок расчета коэффициента капитализации в вышеприведенных ситуациях на конкретных примерах.
Пример 1. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 1
Одним из участников ООО «А» является ООО «Б» (резидент Республики Беларусь), доля участия – 40 %.
В свою очередь ООО «Б» – также один из участников ООО «С» с долей участия 30 %.
ООО «С» каких-либо долей участия в ООО «А» и ООО «Б» не имеет, т.е. не владеет прямо либо косвенно более чем 20 % акций (паев, долей) в уставном фонде ООО «А».
В течение 2016 г. ООО «С» оказывало для ООО «А» консультационные услуги на общую стоимость за 2016 г. 50 000 руб.
В рассматриваемой ситуации ООО «С» будет признаваться взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Б» согласно ст. 20 НК, т.е. к белорусскому участнику ООО «А».
В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «С» будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. консультационных услуг в сумме 50 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 40 000 руб. (цифра условная).
Остаток непогашенной задолженности на начало налогового период отсутствует.
Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:
Кб = 50 000 / (40 000 × 0,4) = 3,125,
где 50 000 руб. – контролируемая задолженность;
40 000 руб. – показатель собственного капитала;
0,4 – доля прямого участия белорусского участника;
3,125 – коэффициент капитализации.
Пример 2. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 2
ООО «А» на протяжении 2016 г. приобретало инжиниринговые услуги у ООО «Б». Общая стоимость приобретенных услуг составила 70 000 руб.
ООО «А» и ООО «Б» не имеют в уставных фондах друг друга какой-либо доли прямого либо косвенного участия.
ООО «В» – один из участников ООО «А» с долей участия 30 %, т.е. ООО «А» признается по отношению к организации «В» взаимозависимым лицом согласно положениям ст. 20 НК.
ООО «В» выступило поручителем в отношении ООО «А» для гарантии обеспечения надлежащего исполнения обязательств по оплате услуг перед ООО «Б».
В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «Б» согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. инжиниринговых услуг в сумме 70 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 60 000 руб. (цифра условная).
Остаток непогашенной задолженности на начало налогового период отсутствует.
Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:
Кб = 70 000 / (60 000 × 0,3) = 3,889,
где 70 000 руб. – контролируемая задолженность;
60 000 руб. – показатель собственного капитала;
0,3 – доля прямого участия белорусского участника;
3,889 – коэффициент капитализации.
Пример 3. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 3
ООО «А» на протяжении 2016 г. приобретало маркетинговые услуги у ООО «Б» на общую стоимость 40 000 руб.
ООО «А» и ООО «Б» не имеют в уставных фондах друг друга какой-либо доли прямого либо косвенного участия.
ООО «С» – один из участников ООО «А» с долей участия 45 %.
Также ООО «С» является одним из участников ООО «Г» с долей участия 45 %, т.е. ООО «С» согласно положениям ст. 20 НК признается взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Г».
В свою очередь ООО «Г» (взаимозависимое лицо белорусского участника) выступило поручителем в отношении ООО «А» для целей обеспечения надлежащего исполнения ее обязательств по оплате перед организацией «Б».
В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «Б» согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. маркетинговых услуг в сумме 40 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.
Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 39 000 руб. (цифра условная).
Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:
Кб = 40 000 / (39 000 × 0,45) = 2,279,
где 40 000 руб. – контролируемая задолженность;
39 000 руб. – показатель собственного капитала;
0,45 – доля прямого участия белорусского участника;
2,279 – коэффициент капитализации.
