Есть контролируемая задолженность? Рассчитаем коэффициент капитализации

Необходимость определения предельной величины затрат для целей налогообложения прибыли возникает у белорусской организации в случае наличия так называемой контролируемой задолженности |*| перед белорусским участником (учредителем), признаваемой таковой согласно требованиям подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК (п. 1-3 ст. 131-1 НК).

* Информация о том, что отдельные затраты ограничены для учета при налогообложении, доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Предельную величину сумм иных затрат плательщик рассчитывает на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса путем деления определенной нарастающим итогом с начала налогового периода суммы каждого вида иных затрат по задолженности перед белорусским учредителем (участником) на коэффициент капитализации белорусской организации (К_б), который определяется по формуле:

К_б = (З_кб / К_сб),

где З_кб – контролируемая задолженность перед белорусским учредителем (участником) в налоговом периоде;

К_сб – собственный капитал белорусской организации, соответствующий доле участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода.

Однако в определенных ситуациях контролируемая задолженность может возникать у белорусской организации и в случаях, когда у ее контрагента, оказывающего услуги такой организации, нет доли прямого либо косвенного участия в уставном капитале белорусской организации.

Например, это ситуации, когда белорусская организация имеет контролируемую задолженность:

1) перед другой белорусской организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);

2) иностранной организацией, признаваемой в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);

3) физическим лицом, признаваемым в соответствии со ст. 20 НК взаимозависимым лицом этого белорусского учредителя (участника);

4) иным лицом, перед которым белорусский учредитель (участник) организации выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить погашение указанной в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК задолженности;

5) иным лицом, перед которым взаимозависимое лицо белорусского учредителя (участника) организации выступает поручителем, гарантом или иным образом обязуется обеспечить погашение указанной в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК задолженности.

Во всех вышеуказанных ситуациях у организации, оказывающей указанные в подп. 1-1.6 п. 1-1 ст. 131-1 НК услуги белорусской организации, задолженность по которым будет признаваться контролируемой задолженностью, отсутствует доля прямого либо косвенного участия в уставном фонде белорусской организации, приобретающей данные услуги.

При этом в отношении такой контролируемой задолженности белорусской организации все равно требуется рассчитать коэффициент капитализации по формуле, указанной в п. 1-3 ст. 131-1 НК. Особую формулу расчета для таких случаев ст. 131-1 НК не содержит, в связи с чем белорусская организация рассчитывает коэффициент капитализации по формуле, указанной в п. 1-3 ст. 131-1 НК, во всех случаях.

Важно! Так как контролируемая задолженность возникает в связи с наличием у организации белорусского участника (а согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК при расчете коэффициента капитализации используется показатель доли участия (прямого и (или) косвенного) белорусского учредителя (участника) в уставном фонде белорусской организации на последнее число налогового периода), то при отсутствии в уставном фонде белорусской организации доли прямого либо косвенного участия непосредственно исполнителя услуг следует использовать показатель доли прямого либо косвенного участия самого белорусского учредителя (участника) |*|.

* Информация по контролируемой задолженности перед иностранной организацией доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Рассмотрим порядок расчета коэффициента капитализации в вышеприведенных ситуациях на конкретных примерах.

Пример 1. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 1

Одним из участников ООО «А» является ООО «Б» (резидент Республики Беларусь), доля участия – 40 %.

В свою очередь ООО «Б» – также один из участников ООО «С» с долей участия 30 %.

ООО «С» каких-либо долей участия в ООО «А» и ООО «Б» не имеет, т.е. не владеет прямо либо косвенно более чем 20 % акций (паев, долей) в уставном фонде ООО «А».

В течение 2016 г. ООО «С» оказывало для ООО «А» консультационные услуги на общую стоимость за 2016 г. 50 000 руб.

В рассматриваемой ситуации ООО «С» будет признаваться взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Б» согласно ст. 20 НК, т.е. к белорусскому участнику ООО «А».

В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «С» будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. консультационных услуг в сумме 50 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 40 000 руб. (цифра условная).

Остаток непогашенной задолженности на начало налогового период отсутствует.

Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:

К_б = 50 000 / (40 000 × 0,4) = 3,125,

где 50 000 руб. – контролируемая задолженность;

40 000 руб. – показатель собственного капитала;

0,4 – доля прямого участия белорусского участника;

3,125 – коэффициент капитализации.

Пример 2. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 2

ООО «А» на протяжении 2016 г. приобретало инжиниринговые услуги у ООО «Б». Общая стоимость приобретенных услуг составила 70 000 руб.

ООО «А» и ООО «Б» не имеют в уставных фондах друг друга какой-либо доли прямого либо косвенного участия.

ООО «В» – один из участников ООО «А» с долей участия 30 %, т.е. ООО «А» признается по отношению к организации «В» взаимозависимым лицом согласно положениям ст. 20 НК.

ООО «В» выступило поручителем в отношении ООО «А» для гарантии обеспечения надлежащего исполнения обязательств по оплате услуг перед ООО «Б».

В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «Б» согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. инжиниринговых услуг в сумме 70 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 60 000 руб. (цифра условная).

Остаток непогашенной задолженности на начало налогового период отсутствует.

Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:

К_б = 70 000 / (60 000 × 0,3) = 3,889,

где 70 000 руб. – контролируемая задолженность;

60 000 руб. – показатель собственного капитала;

0,3 – доля прямого участия белорусского участника;

3,889 – коэффициент капитализации.

Пример 3. Расчет коэффициента капитализации в ситуации 3

ООО «А» на протяжении 2016 г. приобретало маркетинговые услуги у ООО «Б» на общую стоимость 40 000 руб.

ООО «А» и ООО «Б» не имеют в уставных фондах друг друга какой-либо доли прямого либо косвенного участия.

ООО «С» – один из участников ООО «А» с долей участия 45 %.

Также ООО «С» является одним из участников ООО «Г» с долей участия 45 %, т.е. ООО «С» согласно положениям ст. 20 НК признается взаимозависимым лицом по отношению к ООО «Г».

В свою очередь ООО «Г» (взаимозависимое лицо белорусского участника) выступило поручителем в отношении ООО «А» для целей обеспечения надлежащего исполнения ее обязательств по оплате перед организацией «Б».

В связи с этим задолженность ООО «А» перед ООО «Б» согласно п. 1-3 ст. 131-1 НК будет признаваться контролируемой. Следовательно, белорусской организации необходимо будет рассчитать, какую стоимость приобретенных в 2016 г. маркетинговых услуг в сумме 40 000 руб. можно будет включить в состав затрат, учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли.

Показатель собственного капитала, рассчитанный в соответствии с подп. 1-1.3 п. 1 ст. 131-1 НК, составил 39 000 руб. (цифра условная).

Порядок расчета коэффициента капитализации в такой ситуации будет следующим:

К_б = 40 000 / (39 000 × 0,45) = 2,279,

где 40 000 руб. – контролируемая задолженность;

39 000 руб. – показатель собственного капитала;

0,45 – доля прямого участия белорусского участника;

2,279 – коэффициент капитализации.