Амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, в 2010 году включаются в состав затрат по производству и реализации, учи­тываемых при налогообложении прибыли

Валентина Прохожая, экономист

С введением в действие Особенной части Налогового кодекса РБ (далее – НК) в 2010 г. амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

В 2009 г. амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, при налогообложении прибыли не учитывались

В 2009 г. порядок включения амортизационных отчислений в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, регулировался ст. 3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль".

К затратам на амортизацию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относились суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности, произведенных в порядке, установленном законодательством.

Суммы амортизационных отчислений по основным средствам, не находившимся в эксплуатации, не относились к расходам на амортизацию основных средств.

При этом было установлено, что основные средства, находящиеся в простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до 3 месяцев, приравнивались к основным средствам в эксплуатации.

То есть в 2009 г. нельзя было учесть при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе.

В 2010 г. амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, учитываются при налогообложении прибыли

В 2010 г. в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Такая норма содержится в подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК. Основные средства в запасе, простое, в т.ч. в связи с проведением ремонта продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации.

То есть в 2010 г. амортизационные отчисления по основным средствам в запасе учитываются при налогообложении прибыли.

Кроме того, буквальное толкование нормы, приведенной в подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК, позволяет сделать вывод, что период нахождения основных средств в запасе для целей налогообложения прибыли не ограничен.

В запасе могут находиться только основные средства, которые уже эксплуатировались

Необходимо четко представлять, что подразумевается под нахождением основных средств в запасе.

Запас – это временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых или открытых складах. Такое определение приведено в приложении 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

То есть если оборудование по каким-либо причинам с момента его приобретения (сооружения) не эксплуатировалось, то нельзя вести речь о нахождении его в запасе.

Например, если оборудование приобретено и учитывается на счете 07 "Оборудование к установке", оно не может быть переведено в запас.

Представляется, что и в случаях, когда оборудование принято к учету на счет 01 "Основные средства", но не использовалось в предпринимательской деятельности, его также нельзя считать оборудованием в запасе.

Перевод основных средств в запас оформляется решением комиссии по проведению амортизационной политики. Функции этой комиссии приведены в приложении 1 к Инструкции № 37/18/6.

В налоговом учете относительно бухгалтерского на сумму амортизационных отчислений по основным средствам, находящимся в запасе, необходимо делать корректировки

Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм амортизации основных средств, находящихся в запасе, по сравнению с 2009 г. не изменился. Амортизационные отчисления по таким объектам, как и ранее, отражаются в составе операционных расходов.

По объектам основных средств, переведенным в запас, амортизация начисляется линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).

Такой порядок начисления амортизации применяется с месяца, следующего за месяцем перевода объекта основных средств в запас.

В бухгалтерском учете на ежемесячную сумму амортизации, начисленной по основным средствам, находящимся в запасе, делается запись: Д-т 91 – К-т 02.

Поскольку в бухгалтерском учете амортизационные отчисления по основным средствам в запасе следует отражать в составе операционных расходов, а в налоговом – в составе затрат, учитываемых при налогообложении, то в целях налогового учета необходимо сделать расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий амортизационные отчисления по основным средствам в запасе отражаются в составе затрат по стр. 2 разд. I части I декларации. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена постановлением МНС РБ от 31.12.2009 № 87.
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 32 август 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Должны ли организации частной формы собственности при установлении размеров арендной платы руководствоваться и соблюдать какие-либо нормы Указа № 518?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Об объектах, находящихся только в собственности государства, и видах деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право госу­дарства

10

О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 г. № 113

15

Комментарий (Предприятие продается как имущественный комплекс, а земельный участок предоставляется организации-покупателю на праве аренды)

16

Об утверждении Положения о порядке изъятия кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров для технического освидетельствования

18

Комментарий (Контролирующие органы вправе изымать КСА и СКС для направления их на техническое освидетельствование)

23

Об утверждении Инструкции об организации работы с документами в электронном виде в архиве организации и о признании утратившим силу постановления Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь от 29 ап­реля 2004 г. № 5

26

Комментарий (Работа с документами в электронном виде в архиве будет регламентироваться новой инструкцией)

28

О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам распоряжения государственным имуществом

30

Комментарий (Порядок отчуждения государственного имущества регламентируется более четко и детально)

32

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 13 августа 1996 г. № 292

35

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71

35

О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2010 г. № 550

36

Труд и социальная защита

37

О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь

37

Комментарий (Справка об оформлении ре­бенка в дошкольное учреждение оформляется по-новому)

45

Комментарии

47

Ограничение дохода при начислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения распространяется на все выплаты

47

C 5 августа действует новый порядок утверждения, разработки и согла­сования нормативов образования отходов производства

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

50

Акцизы в условиях действия таможенного союза: практика исчисления и уплаты

55

Определение налоговых вычетов по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке (Окончание)

58

Амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, в 2010 году включаются в состав затрат по производству и реализации, учи­тываемых при налогообложении прибыли

61

Формируем уставный фонд основными средствами

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

69

Комментарии

69

Сделки с ценными бумагами: в законодательство внесены изменения

69

С 24 июля Комитет государственного контроля РБ и его территориальные органы работают по новому Закону

71

возвращаясь к напечатанному

77

Организациям частной формы собственности не запрещено устанавливать арендную плату в иностранной валюте при сдаче в аренду недвижимого имущества, за исключением торговых мест

77

Об арендной плате

78

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  

79

ВОПРОС – ОТВЕТ

81

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

91

Исчисление и уплата сбора на развитие территорий в 2010 году

91

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

92

к сведению читателей

98

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

98

Ошибочное выделение заказчиком в платежной инструкции суммы НДС не является основанием для исчисления НДС подрядчиком

98

мнения специалистов

100

Использование собственных ис­точников финансирования капитальных вложений отражается последовательно

100

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Актуальные вопросы определения валюты расчетов во внешнеэкономических сделках

103

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

108

Не осуществляем предпринимательскую деятельность – платим налоги?

108

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

109

статистическая информация

109

Об утверждении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам в ценах июня 2010 г. в расчете на один месяц

109

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 7 по 13 августа 2010 года

112