Этап 1. Определение общей суммы налоговых вычетов
Сумма налоговых вычетов, отраженная в книге покупок за период январь – июнь 2010 г., составила 1 170 569 125 руб., в т.ч. НДС по основным средствам и нематериальным активам – 330 326 695 руб. Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2010 г. в сумме 213 265 659 руб., отраженных в книге покупок 2009 г., участвует в распределении налоговых вычетов в 2010 г. Неоплаченная нулевая ставка НДС по оборотам, отраженным в налоговой декларации (расчете) по НДС за 2009 г., у организации отсутствует.
Последующие этапы методики связаны с определением удельного веса, которым из общей суммы налоговых вычетов будет выделяться сумма НДС, приходящаяся на обороты по реализации, облагаемые НДС по ставке 0 %.
Этапы 2–8. Условия (документы и порядок) применения нулевой ставки по разным операциям.
На этих этапах определяются операции, по которым возможно применение нулевой ставки исходя из возможности плательщика получить подтверждающие документы и выполнить иные требования законодательства. Однако не все операции, по которым получены документы, подтверждающие нулевую ставку, включаются в оборот по реализации. Необходимо, чтобы в отчетном налоговом периоде наступил еще и момент фактической реализации.
Этапы 9–16. Определение налоговой базы
На этих этапах с учетом особенностей, предусмотренных для отдельных операций, цены товаров (работ, услуг), имущественных прав устанавливается сумма оборота, которая по моменту фактической реализации приходится на отчетный период (в нашем случае январь – июнь 2010 г.).
Этапы 17–19. Момент фактической реализации
По товарам (работам, услугам), имущественным правам, кроме экспортных товаров и экспортных давальческих услуг, момент фактической реализации – это дата включения оборота по реализации в налоговую декларацию (расчет) по НДС.
По экспортируемым товарам и давальческим услугам (кроме экспортируемых в Российскую Федерацию) при наступлении момента фактической реализации и отсутствии документов оборот отражается в налоговой декларации (расчете) по НДС при получении всех документов или окончании предусмотренной законодательством отсрочки.
Например, по результатам применения этапов 2–19 имеются следующие показатели:
– сумма оборота по реализации, облагаемая НДС по ставке 0 %, – 7 560 000 000 руб., в т.ч. сумма оборота, по которой выполнены условия подп. 23.1 п. 23 ст. 107 Налогового кодекса, – 7 380 000 000 руб.;
– сумма оборота, освобождаемого от НДС, – 50 000 000 руб.;
– сумма оборота, облагаемого НДС по ставке 20 %, – 2 400 000 000 руб.;
– сумма оборота, облагаемого НДС по расчетной ставке, – 936 456 876 руб.
Общая сумма оборота по реализации за период январь – июнь 2010 г. составила 10 946 456 876 руб.
Этапы 20–21. Определение налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащих вычету в полном объеме
Распределение налоговых вычетов будет произведено исходя из доли оплаченного оборота по нулевой ставке в общей сумме оборота. Рассмотрим расчет суммы налоговых вычетов (см. таблицу).
![](/assets/media/journal_material/2012/11/4_55.jpg)
![](/assets/media/journal_material/2012/11/5_43.jpg)
Исходя из данных приведенного расчета сумма налоговых вычетов по нулевой ставке составляет 955 723,946 тыс. руб. Сумма налоговых вычетов по нулевой ставке, подлежащая вычету в полном объеме, равна 932 968,614 тыс. руб. Первая сумма отражается в стр. 3.1 разд. IV части I налоговой декларации (расчета) по НДС, а вторая – в стр. 3.