100

Использование собственных ис­точников финансирования капитальных вложений отражается последовательно

Крупнова А., Раковец В.

Отражение операций по использованию собственных средств на финансирование капитальных вложений, а также применению льготы на прибыль в части прибыли, использованной на эти цели, является, пожалуй, самым сложным в сегодняшнем бухгалтерском учете и вызывает многочисленные вопросы.
Ситуация, которая сложилась в практике работы одной из организаций, не является самой трудной, но и она вызвала вопрос.

 


Ситуация

 


Капитальные вложения производственного назначения произведены организацией в мае 2010 г., на 1-е число которого амортизационный фонд, нераспределенная прибыль прошлых лет и чистая прибыль отчетного периода отсутствовали. Соответственно перерасход амортизационного фонда был показан с минусом (учетная политика организации – "по отгрузке", привлеченных источников финансирования капитальных вложений у нее не было). Чистая прибыль отчетного периода, которую было решено направить на финансирование капитальных вложений производственного назначения, появилась на 1 июля 2010 г. Амортизационный фонд на 1 июля – отрицательный. Иных капитальных вложений производственного назначения организацией не производилось.

 


Имеет ли организация право в июле 2010 г. направить прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения?

Рассмотрим этот вопрос.

К собственным источникам финансирования капитальных вложений относятся амортизационные фонды воспроизводства основных средств и нематериальных активов и прибыль организации (распределенная и неиспользованная (средства фонда накопления), нераспределенная прибыль прошлых лет и прибыль отчетного периода).

Порядок формирования и использования амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов определен гл. 8 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).

При полном использовании привлеченных источников финансирования капитальных вложений, отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается организацией с минусом на соответствующих забалансовых счетах, а такжев иной бухгалтерской отчетности (п. 82 Инструкции № 37/18/6).

То, что согласно п. 82 Инструкции № 37/18/6 перерасход амортизационного фонда отражается организацией с минусом на соответствующих забалансовых счетах, а также в иной бухгалтерской отчетности "при …отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений" означает, что в сумме отрицательного значения амортизационного фонда реального направления собственных источников на финансирование капитальных вложений не было. Отражение отрицательного сальдо по амортизационному фонду необходимо для контроля за использованием собственных источников финансирования капитальных вложений производственного назначения. Отрицательное сальдо по амортизационному фонду показывает, какая сумма капитальных вложений осталась не покрыта источником.

В указанной в вопросе ситуации при появлении на 1 июля чистой прибыли – реального источника финансирования капитальных вложений организация имеет право направить в июле чистую прибыль на финансирование произведенных капитальных вложений производственного назначения (поскольку амортизационный фонд на 1 июля не стал положительным). При этом ей следует учитывать начисленный амортизационный фонд за май и июнь, т.е. направить в июле прибыль на финансирование произведенных капитальных вложений производственного назначения организация может только в части капитальных вложений, не покрытых амортизационным фондом с учетом его начисления за май и июнь.

Порядок использования собственных источников финансирования капитальных вложений изложен в п. 170 Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 19). Их использование отражается в следующем порядке:

амортизационного фонда воспроизводства основных средств – по кредиту счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств";

амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов – по кредиту счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов";

нераспределенной прибыли прошлых лет – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83 "Добавочный фонд";

чистой прибыли отчетного периода – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83 "Добавочный фонд"; при использовании льготы и уменьшении облагаемой налогом прибыли в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, – по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления", одновременно на ту же сумму – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления", и кредиту счета 83 "Добавочный фонд".

Для того чтобы детально разобраться в вопросе, рассмотрим его на примере, и к изложенной выше ситуации добавим следующее.

Пример

Учетной политикой организации предусмотрено осуществлять раздельное использование средств амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов, учитываемых в бухгалтерском учете на забалансовых счетах 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Капитальные вложения производственного назначения (приобретение основных средств, не требующих монтажа), произведенные организацией в мае, составили 100 млн. руб.

Отрицательное сальдо амортизационного фонда по счету 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" на 1 мая – 50 млн. руб.

За май и июнь начислено ежемесячно амортизационного фонда по 40 млн. руб.

Прибыль организации, оставшаяся после налогообложения, составила на 1 июля 120 млн. руб.

Бухгалтерские записи в мае по приобретению основных средств и отражению перерасхода амортизационного фонда должны быть следующими (для упрощения опускаем операции по отражению НДС):

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" – 100 млн. руб.

– отражено приобретение основных средств;

Д-т 01 "Основные средства" –  К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" – 100 млн. руб.

– отражен ввод в эксплуатацию основных средств;

К-т 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" – 100 млн. руб.

– отражен перерасход амортизационного фонда.

Начисление амортизационного фонда основных средств в мае и июне отражается записью:

Д-т 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" – 40 млн. руб.

Таким образом, отрицательное сальдо по амортизационному фонду на 1 июля составит 70 млн. руб. (–50 млн. руб. – 100 млн. руб. + 40 млн. руб. + 40 млн. руб.). Иными словами, в данной ситуации сумма капитальных вложений, не покрытых амортизационным фондом с учетом его начисления за май и июнь, составит 70 млн. руб.

Бухгалтерские записи в июле по направлению чистой прибыли отчетного периода на финансирование капитальных вложений и корректировке амортизационного фонда должны быть следующими:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, – К-т 83 "Добавочный фонд" – 70 млн. руб.

– чистая прибыль отчетного периода направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения в сумме капитальных вложений, не покрытых амортизационным фондом.

При использовании льготы и уменьшении облагаемой налогом прибыли в соответствии с законодательством на сумму прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, вместо вышеприведенной записи по направлению прибыли отчетного периода на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в сумме применяемой льготы) следует отразить:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" – К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления",

одновременно

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Фонд накопления", – К-т 83 "Добавочный фонд".

Далее необходимо отразить сторнирование перерасхода амортизационного фонда:

К-т 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" – 70 млн. руб.

методом "красное сторно" сторнирован перерасход амортизационного фонда при направлении на финансирование капитальных вложений производственного назначения реального источника – чистой прибыли отчетного периода.
 
Приведенная сторнировочная запись прямо не предусмотрена в нормативных документах. Однако, по мнению авторов, ее необходимо произвести в целях недопущения направления сразу 2 источников (амортизационного фонда и прибыли) на финансирование одних и тех же капитальных вложений, которое произойдет (если данную запись не произвести) в результате последующего начисления амортизационного фонда и соответствующего уменьшения его перерасхода.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, предусмотрено следующее. В случае возникновения в процессе хозяйственной деятельности операций, корреспонденция счетов по которым не предусмотрена названной Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Анна Крупнова, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ

Виталий Раковец, аудитор
 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 32 август 2010
Содержание

колонка главного редактора

3

НОВОСТИ

6

ДЕЖУРНАЯ ЧАСТЬ

8

ВОПРОС НЕДЕЛИ

9

Должны ли организации частной формы собственности при установлении размеров арендной платы руководствоваться и соблюдать какие-либо нормы Указа № 518?

9

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Об объектах, находящихся только в собственности государства, и видах деятельности, на осуществление которых распространяется исключительное право госу­дарства

10

О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2008 г. № 113

15

Комментарий (Предприятие продается как имущественный комплекс, а земельный участок предоставляется организации-покупателю на праве аренды)

16

Об утверждении Положения о порядке изъятия кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров для технического освидетельствования

18

Комментарий (Контролирующие органы вправе изымать КСА и СКС для направления их на техническое освидетельствование)

23

Об утверждении Инструкции об организации работы с документами в электронном виде в архиве организации и о признании утратившим силу постановления Комитета по архивам и делопроизводству при Совете Министров Республики Беларусь от 29 ап­реля 2004 г. № 5

26

Комментарий (Работа с документами в электронном виде в архиве будет регламентироваться новой инструкцией)

28

О внесении изменений и дополнений в некоторые указы Президента Республики Беларусь по вопросам распоряжения государственным имуществом

30

Комментарий (Порядок отчуждения государственного имущества регламентируется более четко и детально)

32

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 13 августа 1996 г. № 292

35

О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71

35

О внесении изменений и дополнений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 9 апреля 2010 г. № 550

36

Труд и социальная защита

37

О внесении дополнений и изменений в некоторые постановления Совета Министров Республики Беларусь

37

Комментарий (Справка об оформлении ре­бенка в дошкольное учреждение оформляется по-новому)

45

Комментарии

47

Ограничение дохода при начислении страховых взносов в Фонд социальной защиты населения распространяется на все выплаты

47

C 5 августа действует новый порядок утверждения, разработки и согла­сования нормативов образования отходов производства

48

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА "ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР"

50

Заполняем налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

50

Акцизы в условиях действия таможенного союза: практика исчисления и уплаты

55

Определение налоговых вычетов по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке (Окончание)

58

Амортизационные отчисления по основным средствам, находящимся в запасе, в 2010 году включаются в состав затрат по производству и реализации, учи­тываемых при налогообложении прибыли

61

Формируем уставный фонд основными средствами

62

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

69

Комментарии

69

Сделки с ценными бумагами: в законодательство внесены изменения

69

С 24 июля Комитет государственного контроля РБ и его территориальные органы работают по новому Закону

71

возвращаясь к напечатанному

77

Организациям частной формы собственности не запрещено устанавливать арендную плату в иностранной валюте при сдаче в аренду недвижимого имущества, за исключением торговых мест

77

Об арендной плате

78

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА  

79

ВОПРОС – ОТВЕТ

81

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

91

Исчисление и уплата сбора на развитие территорий в 2010 году

91

РЕКЛАМА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ

92

к сведению читателей

98

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

98

Ошибочное выделение заказчиком в платежной инструкции суммы НДС не является основанием для исчисления НДС подрядчиком

98

мнения специалистов

100

Использование собственных ис­точников финансирования капитальных вложений отражается последовательно

100

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

103

Актуальные вопросы определения валюты расчетов во внешнеэкономических сделках

103

СТАВИМ ПРОБЛЕМУ

108

Не осуществляем предпринимательскую деятельность – платим налоги?

108

ПРИГЛАШАЕМ НА РАБОТУ

109

статистическая информация

109

Об утверждении бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения и по основным социально-демографическим группам в ценах июня 2010 г. в расчете на один месяц

109

РЕКЛАМА

110

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

112

Курсы валют за период с 7 по 13 августа 2010 года

112