Заполнение ЭСЧФ на «ввозной» НДС при ввозе из ЕАЭС
В п. 42 Инструкции* предоставлена возможность при заполнении ЭСЧФ на «ввозной» НДС из ЕАЭС в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ |*| выбрать дату совершения операции, чтобы не управлять налоговыми вычетами, в зависимости от того, уплачен «ввозной» НДС в срок или с нарушением срока. Так, в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:
______________________
* Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция).
* Информация о том, какие изменения произойдут в заполнении строк и граф ЭСЧФ
– либо последнему дню отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством;
– либо последнему дню отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету в соответствии с законодательством, – в случае уплаты в бюджет суммы НДС с нарушением установленных сроков при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.
Пример. Товар ввезен из страны, входящей в ЕАЭС
Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в марте 2017 г. НДС при ввозе товаров уплачен с нарушением срока – 27.04.2017. Вычет НДС возможен только в апреле 2017 г. Поэтому в стр. 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ плательщик указывает дату совершения операции – 30.04.2017.
Заполнение ЭСЧФ на таможенный НДС
В п. 43 Инструкции предоставлена возможность при заполнении ЭСЧФ на таможенный НДС в стр. 3 ЭСЧФ выбрать дату совершения операции, чтобы не управлять налоговыми вычетами, в зависимости от того, когда «ввозной» НДС предполагается отразить в составе налоговых вычетов.
Так, в стр. 3 «Дата совершения операции» указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует:
– либо дате уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– либо дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (в таком случае плательщик должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервисов Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет» указать дату наступления права на вычет, на которую приходится окончание установленного законодательными актами срока на ограничение принятия к вычету сумм НДС, либо последнее число месяца, в котором сумма НДС подлежит вычету);
– либо последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма НДС будет подлежать вычету, – при ограничении права на вычет в течение установленного законодательством периода (в таком случае плательщик не осуществляет управление вычетами с помощью сервиса Портала «Управлять вычетами», «Отложенный вычет»).
Первый вариант целесообразно использовать, если применяется рассрочка уплаты «ввозного» НДС, второй – если неизвестно направление использования товаров, третий – если точно известно, что товары будут реализованы в неизменном виде (в неизменном состоянии) или использованы в производстве.
Кроме того, в п. 43 Инструкции включены положения письма МНС Республики Беларусь от 17.08.2016 № 2-1-10/01639 «О заполнении ЭСЧФ на суммы «ввозного» НДС, взимаемого таможенными органами» о заполнении разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ.
Так, показываются:
– в гр. 8 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – сумма акциза по подакцизным товарам при ввозе на территорию Республики Беларусь;
– гр. 9 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – ставки НДС, по которым облагаются соответствующие товары;
– гр. 10 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – по товарным строкам число ноль (0);
– гр. 11 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – по товарным строкам число ноль (0);
– гр. 12 разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» – признак дополнительных данных «Ввозной НДС». Также могут указываться иные признаки дополнительных данных, проставляемые покупателями.
Для заполнения в ЭСЧФ |*| информации об общей сумме НДС, уплаченной при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, на Портале в разд. 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» формы ЭСЧФ доступен сервис «Добавить НДС» при заполненной стр. 20 «Регистрационный номер выпуска товаров».
* Информация о том, какие изменения произойдут в создании исправленных и дополнительных ЭСЧФ
Заполнение ЭСЧФ по договорам комиссии
1. Пункт 44 Инструкции дополнен правилами заполнения ЭСЧФ комитентом: при реализации объектов по договорам комиссии (поручения) и иным аналогичным договорам комитент при выставлении ЭСЧФ комиссионеру указывает в стр. 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации либо последнему числу месяца, на который приходится момент фактической реализации.
Кроме того, предусмотрен срок создания ЭСЧФ комитентом комиссионеру: не позднее 2 рабочих дней со дня возникновения правовых оснований на определение момента фактической реализации объектов на основании отчета комиссионера не только за отчетный месяц, но и за неделю, декаду или иной промежуток времени (в пределах календарного месяца, согласованный между комитентом и комиссионером) с указанием в стр. 3 «Дата совершения операции» даты наступления момента фактической реализации объектов, определяемой в соответствии с законодательством.
2. Инструкция дополнена п. 45-1 о порядке заполнения ЭСЧФ комитентом при реализации товаров на экспорт через белорусского комиссионера. В таком ЭСЧФ в качестве получателя указывается иностранный покупатель.
Так, комитент (доверитель) в ЭСЧФ указывает:
– в стр. 18 «Получатель» – наименование получателя товаров на основании информации из отчета комиссионера (поверенного);
– стр. 23 «УНП» – УНП грузоотправителя (комиссионера (поверенного));
– стр. 24 «Наименование грузоотправителя» – наименование грузоотправителя (комиссионера (поверенного));
– стр. 25 «Адрес отправки» – фактический адрес отправки. При необходимости указываются несколько адресов отправки;
– стр. 27 «УНП» – код плательщика или аналог кода плательщика – фактического грузополучателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодатель-ством иностранного государства;
– стр. 28 «Наименование грузополучателя» – наименование фактического грузополучателя;
– стр. 29 «Адрес доставки» – фактический адрес доставки.
3. Инструкцию дополнили п. 50-1 с правилами заполнения ЭСЧФ комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения. Как показала практика, комиссионеры не могли правильно расставить статусы поставщика и получателя: в отношении сумм вознаграждений по договорам комиссии (поручения) и иным аналогичным гражданско-правовым договорам, включаемым в налоговую базу НДС в соответствии с п. 5 ст. 98 НК, комиссионер (поверенный) при выставлении ЭСЧФ комитенту (доверителю) указывает:
– в стр. 3 «Дата совершения операции» – дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует моменту фактической реализации объектов;
– стр. 4 «Тип ЭСЧФ» – тип ЭСЧФ «Исходный»;
– стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Продавец»;
– стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель».
Остальные строки и графы формы ЭСЧФ заполняются в зависимости от необходимости и особенностей их заполнения, установленных гл. 3 Инструкции.
Заполнение ЭСЧФ посредниками потребителям по возмещаемым расходам
1. В п. 52 Инструкции продавцу, который реализует объекты посреднику, впоследствии перевыставляющему стоимость этих объектов для возмещения, дана возможность указать в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель» или «Комиссионер».
При указании статуса «Комиссионер» Портал автоматически проставит в таком ЭСЧФ |*| признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» и посреднику, оформляющему ЭСЧФ для потребителя, не нужно будет управлять налоговыми вычетами (если он перевыставляет для возмещения всю стоимость объектов, например коммунальных услуг при аренде).
* Информация о том, что форма и порядок создания ЭСЧФ изменятся
2. В п. 53 Инструкции разъяснено, какую дату указывать в стр. 3 «Дата совершения операции» в качестве даты совершения операции при создании ЭСЧФ посредником для потребителя (например, арендодателем для арендатора по возмещаемым коммунальным услугам). При передаче посредником потребителю объектов, подлежащих возмещению и указанных в п. 52 Инструкции, посредник при выставлении ЭСЧФ потребителю указывает в стр. 3 «Дата совершения операции» дату совершения хозяйственной операции, которая соответствует дате передачи объектов либо последнему числу месяца, к которому относится стоимость передаваемых работ (услуг), если в ЭСЧФ, полученном и подписанном посредником до 20-го числа месяца, следующего за месяцем выполнения таких работ (оказания таких услуг), содержится указание на месяц, в котором выполнены данные работы (оказаны данные услуги), но не ранее даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ, номер которого отражен в стр. 12 «Номер ЭСЧФ продавца».
Иные дополнения
Инструкция дополнена пп. 59–61, где изложено, как выставляется ЭСЧФ по подписным изданиям.
