Взаимозависимые лица: разбираемся, кто это такие

Марина Мишакова, юрист коммерческой и налоговой практики юридической компании REVERA; Артем Хандрико, юрист корпоративной практики юридической компании REVERA

Последние изменения в налоговом законодательстве отражают тенденции к стремлению детально урегулировать институт взаимозависимых лиц.

Так, Законом № 224-З* в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) введены такие понятия, как «доля прямого участия» и «доля косвенного участия одной организации (физического лица) в другой».

Круг взаимозависимых лиц расширил Закон № 343-З**, что привело к увеличению числа сделок, подпадающих под действие правил о трансфертном ценообразовании и отнесении на затраты отдельных видов задолженности (правил тонкой капитализации).

На практике нередко возникают следующие вопросы:

– считать ли стороны, участвующие в сделке, взаимозависимыми?

– в чем значение данного института?

– какие последствия и риски возникают в ситуациях признания лиц взаимозависимыми?

Ответы на указанные вопросы вы найдете в данном материале, а также в «ГБ», 2016, № 13, с. 87–91.

______________

 * Закон Республики Беларусь от 30.12.2014 № 224-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее – Закон № 224-З).

** Закон Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» (далее – Закон № 343-З).

Налоговые риски и последствия при сделках с взаимозависимыми лицами

Понятие «взаимозависимые лица» встречается в НК всего в нескольких статьях:

1) в ст. 30-1 (трансфертное ценообразование);

2) в ст. 131-1 (правило тонкой капитализации);

3) в ст. 157 (относительно подоходного налога по доходам, полученным в натуральной форме).

Рассмотрим каждый случай упоминания взаимозависимых лиц, а также налоговые риски и последствия такого упоминания.

1. Трансфертное ценообразование: почему важно его соблюдать

Трансфертное ценообразование – это формирование цены между взаимозависимыми лицами, которая отличается от объективно формирующейся рыночной цены с учетом того, что отношения между такими лицами могут оказывать влияние на результат сделки и ее условия.

То есть трансфертные цены – это, как правило, цены, в отношении которых есть основания полагать, что их величина определена не рыночным путем, а для достижения максимальной выгоды внутри группы компаний, между взаимозависимыми лицами.

Очевидно, что трансфертное ценообразование не выгодно бюджету, поэтому контроль ценообразования при совершении сделок между взаимозависимыми лицами представляет собой новое направление налогового контроля.

Все сделки между взаимозависимыми лицами делятся на 2 категории: контролируемые и неконтролируемые. Рассмотрим детальнее, в каких случаях налоговые органы контролируют ценообразование между взаимозависимыми лицами.

Контролируемыми являются следующие сделки между взаимозависимыми лицами (см. рисунок):

Внимание! С 2016 г. контролю подлежат не только сделки по реализации товаров, работ, услуг, но и сделки по реализации (приобретению) имущественных прав, иного имущества, предоставлению (получению) в пользование имущества. Это означает, что под контролем сейчас находятся договоры уступки исключительных прав и даже договоры аренды.

Совершение контролируемых сделок означает, что о данном факте нужно поставить в известность налоговый орган. Несмотря на то что нормы о трансфертном ценообразовании в части обязанности уведомлять налоговые органы о совершении контролируемых сделок вступили в силу с 1 января 2016 г., действенный механизм уведомления НК не предусмотрен. Информировать налоговый орган о совершенных контролируемых сделках следует путем указания сведений о них в электронном счете-фактуре и направлении его в соответствующий налоговый орган через Портал электронных счетов-фактур. Данный Портал заработает с 1 июля 2016 г., и именно с этой даты появится реальный механизм уведомления налогового органа о контролируемых сделках.

Налоговые последствия контроля за трансфертным ценообразованием: налоговые органы по контролируемым сделкам при отсутствии экономического обоснования цены, примененной между взаимозависимыми лицами, корректируют налоговую базу налога на прибыль и доначисляют налог на прибыль.

2. Правило тонкой капитализации

Правило тонкой или недостаточной капитализации можно сформулировать следующим образом: некоторые виды расходов белорусских организаций по сделкам с отдельными категориями взаимозависимых лиц могут быть отнесены на затраты (к внереализационным расходам) для целей налогообложения только в установленных НК пределах.

Рассмотрим далее в таблице, какие расходы контролируются, в каких пределах и перед какими взаимозависимыми лицами.

Пример. Алгоритм соблюдения правила тонкой капитализации

Для того чтобы избежать нарушений правила тонкой капитализации при предоставлении иностранным учредителем (его взаимозависимым лицом) займа белорусской организации, нужно предпринять следующее:

1) определить долю участия иностранного учредителя (его взаимозависимого лица), предоставляющего займы, в уставном фонде белорусской организации-заемщика;

2) суммировать проценты за пользование займами за календарный год;

3) определить величину собственного капитала исходя из данных бухгалтерского учета на конец налогового периода. Она рассчитывается как разница между суммой активов по бухгалтерскому балансу (стр. 300) на 31 декабря и суммой всех обязательств по балансу (разд. 4, 5 баланса) на эту же дату;

4) рассчитать допустимый лимит задолженности: умножаем величину собственного капитала на 3, а также умножаем на долю иностранного учредителя в уставном фонде заемщика;

5) снять с затрат сумму превышения в случае, если сумма процентов за пользование заемными средствами иностранного учредителя превышает рассчитанный лимит.

3. Подоходный налог с доходов в натуральной форме

При получении физическим лицом дохода в натуральной форме налоговая база подоходного налога определяется в соответствии со ст. 157 НК.

Так, к примеру, налоговая база в отношении акций определяется в размере их номинальной стоимости; в отношении земельных участков – по их кадастровой стоимости.

В отношении же иного имущества, работ, услуг налоговая база определяется исходя из цен на идентичные товары (работы, услуги). При этом цены сделок между взаимозависимыми лицами принимаются во внимание только в тех случаях, когда наличие отношений между этими лицами не повлияло на условия таких сделок. Данная статья потенциально допускает возможность корректировки налоговыми органами подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных в натуральной форме.

Совет эксперта

На основании изложенного можно дать следующие практические рекомендации:

– непрерывно вести список не только аффилированных, но и взаимозависимых лиц. Данные списки весьма важны с точки зрения налогового планирования, и ими необходимо руководствоваться всем работникам, участвующим в процессе разработки и визирования договоров;

– для избежания налоговых последствий в виде корректировки налоговой базы по налогу на прибыль следует выстраивать отношения в группе компаний таким образом, чтобы либо не превысить лимит в 1 млрд. бел. руб., либо не заключать внешнеторговые сделки между взаимозависимыми лицами;

– в течение года для недопустимости возникновения налоговых последствий в виде снятия сумм превышения контролируемой задолженности с затрат следует рассчитывать лимит контролируемой задолженности и учитывать, насколько имеющаяся задолженность укладывается в допустимую сумму;

– проанализировать структуру группы компаний и, по возможности, устранить взаимозависимость.

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 14 апрель 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Может ли головная организация передать филиалу проценты по валютному кредиту и курсовые разницы, если кредит был взят головной организацией на закупку материалов, переданных филиалу?

7

НОВОСТИ

8

КРУГЛЫЙ СТОЛ

10

Проблемные вопросы исчисления НДС в 2016 году[Срочно и важно]

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

14

Государственное регулирование

14

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17.03.2016 № 208 «Об установлении размера базовой арендной величины»

14

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.03.2016 № 246 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 февраля 2015 г. № 94»

14

Комментарий

16

Налоги

18

Указ Президента Республики Беларусь от 25.03.2016 № 111 «О налогообложении и утверждении бюджета прожиточного минимума»

18

Комментарий

20

Комментарии

21

С 1 марта 2016 года лицензия на выполнение отдельных видов деятельности является бессрочной

21

В форме статотчетности 4-ф (затраты) нужно отражать данные не только о затратах на производство, но и на реализацию продукции

24

Вознаграждения по итогам работы за год: что нового при налогообложении прибыли в 2016 году

27

МИНФИН РАЗЪЯСНЯЕТ

30

О некоторых вопросах деноминации акций[Срочно и важно]

30

МИНТОРГ РАЗЪЯСНЯЕТ

31

Деноминация: как оформлять информацию о цене[Срочно и важно]

31

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

38

Налог на недвижимость и неиспользуемое здание

38

Земельный налог в отношении земельного участка, занятого стадионом

39

Декрет № 6 и плательщики единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Проверьте, все ли ваши сооружения в 2016 году являются объектом обложения налогом на недвижимость

42

При оздоровлении работников учтите льготы по подоходному налогу

46

Как правильно определить подлинного владельца роялти для исчисления налога на доходы?

51

НДС и место реализации инжиниринговых услуг

55

Вычет НДС при приобретении услуг, связанных с утилизацией оборудования

56

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Подарочные сертификаты от профсоюза и подоходный налог

57

Пособие по беременности и родам: расчет из тарифной ставки (оклада)

57

Право на пособие по беременности и родам у женщины, обязанной возмещать расходы по содержанию детей  

59

Ходатайство об освобождении от административного взыскания

59

Прием наличных денег при реализации билетов на концерт

61

Установка терминала при доставке товаров покупателям на дом

61

Регистрация платежных терминалов и КСА в налоговых органах

63

Оформление изъятия выручки из торгового автомата

63

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Четыре нестандартные ситуации исчисления пособия по временной нетрудоспособности

65

Суррогатное материнство: на какие пособия может рассчитывать семья

69

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Электронный счет-фактура: подготовиться к 1 июля надо уже сейчас![Срочно и важно]

73

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

75

Столичным ИП повысили единый налог

75

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Страховые взносы в Белгосстрах: разберем объект для начисления от «А» до «Я»

76

У вас есть сложности с исчислением пособий по беременности и родам? Вам поможет специалист ФСЗН

81

СОВЕТЫ ЮРИСТА

84

Взаимозависимые лица: разбираемся, кто это такие

84

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

88

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на апрель 2016 года

88

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 26 марта по 1 апреля 2016 года

96