Из письма в редакцию:
«1. Организация-заказчик заключила с нашей организацией – подрядчиком договор на выполнение проектных работ. По договору заказчик перечислил нам задаток в размере 40 % стоимости работ. По вине третьих лиц заказчик отказался от исполнения договора. Подрядчик потребовал возместить убытки, понесенные в связи с отказом от исполнения договора. Возникли вопросы:
– вправе ли организация-подрядчик требовать возмещения убытков?
– как правильно отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете подрядчика?
2. Согласно условиям внешнеторгового контракта наша организация (покупатель) перечислила задаток нерезиденту (поставщик) в иностранной валюте. В связи с чрезвычайной ситуацией мы отказались от исполнения договора, и задаток остался у нерезидента. Возникли вопросы:
– подлежит ли переоценке сумма задатка?
– как ее учесть в бухгалтерском и налоговом учете покупателя?
Анна Георгиевна, бухгалтер»
Подрядчик вправе потребовать возмещения убытков
Задаток – одна из форм исполнения обязательств. Это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. 1 ст. 310, пп. 1 и 2 ст. 351 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (подрядчика). Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 352 ГК).
Таким образом, требования организации-подрядчика о возмещении убытков в связи с неисполнением договора правомерны.
При неисполнении договора по вине стороны, выдавшей задаток, сумма задатка остается у получившей его стороны в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Данный порядок применяется, когда обязательство не исполнено виновной стороной в полном объеме, и не распространяется на случаи ненадлежащего исполнения договорных обязательств.
Налоговый учет задатка у подрядчика
По общему правилу при исчислении НДС уплаченные санкции за нарушение заказчиками условий договоров увеличивают налогооблагаемую базу подрядчика (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Когда по определенным причинам заказчик отказывается от выполнения работ (т.е. когда договор не исполнен), сумма задатка, удержанная подрядчиком в качестве санкции за отказ заказчика от исполнения договора, не увеличивает налоговую базу НДС |*|, поскольку отсутствует сам оборот по реализации (п. 5 ст. 97 НК).
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
Следовательно, из удержанной суммы задатка НДС не исчисляют.
Денежные средства, полученные в качестве возмещения убытков в связи с неисполнением договора (в части, превышающей задаток), не связаны с расчетами по оплате работ и поэтому не облагаются НДС (пп. 4, 5 ст. 97, п. 18 ст. 98 НК).
Сторона, получившая задаток, учитывает эту сумму при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов и отражает на дату признания доходов в бухгалтерском учете.
Если подрядчик понес убытки, задаток, не подлежащий возврату выдавшей его стороне, засчитывается в счет их возмещения. Денежная сумма, полученная в счет возмещения убытков (в части, превышающей задаток), включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Такие доходы отражают на дату признания доходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.6 п. 3 ст. 128 НК).
Бухгалтерский учет задатка у подрядчика
Задаток, который остается у подрядчика и признается санкцией, взыскиваемой с заказчика, включают в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Санкции за нарушение условий договоров признают в бухучете доходами в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 26 Инструкции № 102).
Одновременно списывается сумма задатка, учтенная за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств полученные».
При наличии убытков сумму их возмещения (в части, превышающей полученный задаток) включают в состав прочих доходов по текущей деятельности стороны, получившей задаток. Доходы учитывают на счете 90, субсчет 90-7 (п. 13 Инструкции № 102).
Переоценка сумм задатка не производится
Сумма задатка, перечисленного нерезиденту, переоценке не подлежит на основании следующих норм:
1) пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением выданных задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями по курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п. 3 ст. 12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»);
2) под курсовыми разницами понимают разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, дебиторской задолженности и обязательств (за исключением выданных задатков) в белорусские рубли по курсу Нацбанка:
– на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте;
– отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).
Бухгалтерский и налоговый учет задатка у покупателя
Во второй ситуации сторона, выдавшая задаток, учитывает эту сумму как санкцию:
1) в бухгалтерском учете на счете 90, субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).
Санкции за нарушение условий договоров |*| признают в бухгалтерском учете расходами в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 38 Инструкции № 102).
Одновременно списывают сумму задатка, учтенную за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств выданные»;
2) при налогообложении прибыли – в составе внереализационных расходов и отражает на дату признания расходов в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.1 п. 3 ст. 129 НК).
* Информация о налогообложении санкций за нарушение условий договоров
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
