Ситуация 1. Проценты по договору займа и НДС
Предприятие располагает свободными денежными средствами и использует их для выдачи процентных займов юридическим лицам.
Облагаются ли проценты по займам НДС?
Не облагаются.
Не облагаются НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением:
– микрозаймов, предоставляемых ломбардами физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования;
– коммерческих займов (подп. 2.27 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 760 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Займодавец вправе получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст. 762 ГК).
Коммерческий заем представляет собой отсрочку и рассрочку оплаты товаров, работ или услуг (ст. 770 ГК).
Таким образом, проценты, полученные организацией по некоммерческому договору займа, объектом обложения НДС |*| не признаются.
Д-т 06, 58 – К-т 51
– на сумму выданного займа;
Д-т 76 – К-т 91
– на сумму причитающихся процентов за пользование денежными средствами*.
__________________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
* Информация об особенностях исчисления НДС
Ситуация 2. Возврат товара: какой курс валюты применить
Организация реализовала товар резиденту Российской Федерации. По причине обнаружения производственного брака товар был возвращен.
В каком отчетном периоде следует отразить возврат товара?
По какому курсу необходимо откорректировать оборот по реализации для исчисления НДС и выручку от реализации для исчисления налога на прибыль: по курсу на дату отгрузки или на дату возврата?
Нужно применять курс на дату отгрузки.
В случае возврата покупателем товаров у продавца в целях исчисления:
– НДС – на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК);
– налога на прибыль – корректируются выручка и (или) соответствующие ей затраты по производству и реализации товаров при налогообложении в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товаров (п. 7 ст. 127 НК).
Корректировка производится по курсу Нацбанка на дату отгрузки такого товара покупателю, т.е. на дату отражения оборотов по реализации для исчисления НДС и выручки от реализации продукции для исчисления налога на прибыль.
Ситуация 3. НДС и посреднический договор
Организация заключила посреднический договор с резидентом Германии о содействии нерезидента в заключении договора на разработку программного продукта для другого нерезидента.
Следует ли при приобретении посреднических услуг у резидента Германии исчислять НДС?
Не следует.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах республики организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Необходимо определить место реализации услуг.
Место реализации услуг, кроме реализации услуг в Евразийском экономическом союзе, определяется в соответствии со ст. 33 НК.
Местом реализации услуг признается территория Беларуси, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя осуществляется на территории Беларуси и (или) местом их нахождения (местом жительства) является Беларусь и ими оказываются услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
Посреднические услуги не поименованы в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК, поэтому местом реализации данных услуг, оказываемых резидентом Германии, не признается территория Республики Беларусь и они не подлежат обложению НДС.
Ситуация 4. Пошив форменной одежды и НДС
Организация занимается производством одежды, швейных изделий на территории Республики Беларусь.
Освобождаются ли от НДС обороты по реализации услуг, оказываемых физическим лицам, по производству форменной одежды согласно подп. 1.43 п. 1 ст. 94 НК?
От НДС освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь физическим лицам услуг по производству и ремонту одежды (подп. 1.43 п. 1 ст. 94 НК).
Обратимся к разд. 14 «Одежда» подсекции СВ секции С Общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности», утвержденного постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2012 № 83 (введен в действие с 1 января 2016 г.). В нем поименованы услуги в области производства рабочей одежды (производственной и профессиональной).
Таким образом, услуги по производству форменной одежды физическим лицам на основании заключенных с ними договоров на оказание услуг освобождаются от НДС |*|.
