У бюджетников есть особенности налогообложения

(Комментарий к ст. 184, 186, 192, 203 Налогового кодекса Республики Беларусь)

Светлана Горнычева, аудитор ООО «Партнераудит»

Налоговое законодательство отдельно выделяет бюджетные организации |*| среди других плательщиков, что связано с особенностями их деятельности. При этом бывает непросто получить ответы на вопросы, так как иногда нормы законодательства делают отсылки на вторые нормы, далее – на третьи.

Разберемся, какие налоги уплачивают эти организации при сдаче помещений коммерческого использования.

* Информация о проведении расчетов и составлении отчетности бюджетными организациями в условиях деноминации 

Ситуация 1. Бюджетная организация сдает внаем жилое помещение физическим лицам

Бюджетная организация в 2016 г. передала внаем физическим лицам жилое помещение коммерческого использования. Плата за пользование зачисляется на специальный счет бюджетной организации.

Возникли следующие вопросы:

1. Должна ли организация исчислять налог на недвижимость в отношении жилого помещения?

Не должна.

Бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость. Исключение – случай, установленный частью второй п. 3 ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Так, при сдаче бюджетными организациями в возмездное или безвозмездное пользование частей капитальных строений (зданий, сооружений) такие строения облагают налогом на недвижимость, кроме случаев их сдачи в возмездное или безвозмездное пользование определенным субъектам.

Справочно: такими субъектами являются:

– бюджетные организации;

– организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие субсидии из бюджета;

– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие организацию питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования;

– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие организацию образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях;

– дипломатические представительства и консульские учреждения;

– специализированные учебно-спортивные учреждения профсоюзов, финансируемые за счет средств государственного социального страхования;

– научные организации;

– центры трансфера технологий;

– организации культуры (часть вторая п. 3 ст. 184 НК).

Как видим, среди таких субъектов физические лица не значатся. Поэтому возникает объект обложения налогом.

Однако можно воспользоваться другой нормой НК. Так, от налога на недвижимость освобождают части капитальных строений (зданий, сооружений) государственного жилищного фонда (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, неиспользуемых для проживания физическими лицами) (подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК).

Таким образом, по жилым помещениям коммерческого использования, переданным внаем физическим лицам, можно применить льготу по налогу на недвижимость.

2. Должна ли организация исчислять земельный налог в отношении земельного участка, занятого жилым зданием?

Бюджетные организации не признаются плательщиками земельного налога. Исключение – случай, установленный частью второй п. 5 ст. 192 НК.

В нем говорится, что при сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование частей капитальных строений (зданий, сооружений), расположенных на земельных участках бюджетных организаций, земельный налог исчисляют и уплачивают в порядке, установленном п. 5 ст. 192 НК, за исключением случаев, предусмотренных частью пятой указанного пункта (часть вторая п. 5 ст. 192 НК).

Частью пятой п. 5 ст. 192 НК установлено, что бюджетные организации не признаются плательщиками при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование частей капитальных строений (зданий, сооружений) определенным субъектам. При этом перечень таких субъектов совпадает с перечнем, который установлен частью второй п. 3 ст. 184 НК и применяется для исчисления налога на недвижимость.

В этом перечне физические лица не значатся.

Суммы земельного налога за земельные участки, предоставленные для обслуживания жилых домов, подлежащие уплате в бюджет организациями, имеющими в собственности, владении либо пользовании жилые помещения государственного жилищного фонда, возмещаются нанимателями жилых помещений в этих домах.

Исключение – физические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу в соответствии с подп. 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК (п. 10 ст. 202 НК).

Справочно: в государственный жилищный фонд включены в т.ч. жилые помещения, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении государственных организаций, в т.ч.:

– жилые помещения социального пользования;

– жилые помещения в общежитиях;

– специальные жилые помещения и жилые помещения коммерческого использования (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 16.12.2013 № 563 «О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений»).

Таким образом, бюджетная организация, передающая жилые помещения коммерческого использования внаем физическим лицам, признается плательщиком земельного налога. Исчисленные суммы земельного налога предъявляются организацией к возмещению физическими лицами, за исключением имеющих право на льготы в соответствии с подп. 1.24, 1.26, 1.27 п. 1 ст. 194 НК.

Ситуация 2. Бюджетная организация в 2015 г. предоставила здание в безвозмездное пользование юридическому лицу

Бюджетная организация в 2015 г. предоставила здание ЧТУП в безвозмездное пользование, в котором оно продолжает находиться и в 2016 г.

Организация исчисляет земельный налог по земельному участку, занятому этим зданием.

Как учитывают суммы земельного налога в 2016 г.?

Учитывают в составе внереализационных расходов.

До 1 января 2016 г. бюджетные организации в случае сдачи в безвозмездное пользование зданий суммы земельного налога |*| учитывали в составе затрат, связанных с их предпринимательской деятельностью (п. 2 ст. 203 НК в редакции, действовавшей до 2016 г.).

* Информация об исчислении земельного налога  

С 1 января 2016 г. порядок изменился: по земельному участку, занятому зданием, суммы исчисленного и уплаченного земельного налога за 2016 г. бюджетная организация включает в состав внереализационных расходов.

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 38 октябрь 2016
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

В каких единицах составлять бухгалтерскую отчетность за III квартал 2016 года?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

10

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

11

Государственное регулирование

11

Постановление Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 05.10.2016 № 54 «Об установлении расчетной нормы рабочего времени на 2017 год»

11

Комментарии

12

В Беларуси создается реестр банковских гарантий

12

С 1 октября 2016 года изменились цены на алкогольные напитки

15

На рынке ценных бумаг очередное изменение: новый порядок раскрытия информации

18

У бюджетников есть особенности налогообложения[Срочно и важно]

22

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

25

Письмо МНС Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01925 «Об особенностях создания ЭСЧФ»[Срочно и важно]

25

Письмо МНС Республики Беларусь от 07.10.2016 № 2-1-10/01924 «Об актуальных вопросах по ЭСЧФ»[Срочно и важно]

29

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

34

На что надо обращать внимание при расчетах с поставщиками в белорусских рублях и в валюте

34

Семь вариантов действий по одной ситуации, связанной с ЭСЧФ[Срочно и важно]

38

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Налог на прибыль: актуальные вопросы рождены практикой

42

Четыре ситуации по НДС, которые могут быть у каждой организации

45

В белорусской организации работает иностранец: когда и как надо удержать подоходный налог?

48

Надо ли резиденту уплачивать налог на доходы с вознаграждения нерезиденту за оказанную услугу?

53

ВОПРОС-ОТВЕТ

58

Определение налоговой базы плательщиком УСН

58

Подоходный налог и автомобиль в счет дивидендов

59

Медобслуживание для работников

60

Имущественный вычет при изменении условий в договоре финансовой аренды (лизинга)

61

Предоставление бюджетной организацией помещения в безвозмездное пользование и земельный налог

62

Поступление платы за пользование жилыми помещениями государственной организации и налог на прибыль

63

Применение льгот по налогам фермерским хозяйством

64

Внутреннее совмещение и страховые взносы в Белгосстрах

64

Премия после увольнения и страховые взносы в Белгосстрах

65

Кассовое оборудование и деноминация

66

У ВАС ПРОВЕРКА

68

Почему инспекторы проверяют реальность перевозки

68

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

70

Когда часто ошибаются при определении объектов обложения НДС: 4 ситуации

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

74

Проводим корпоратив: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на алкоголь и питание

74

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Нужно ли создавать ЭСЧФ: 5 непростых ситуаций

77

Всегда ли неиспользуемое здание – основание для уплаты земельного налога в 10-кратном размере?

80

СОВЕТЫ ЮРИСТА

82

Внимательно составляйте договор гражданско-правового характера

82

ЗА РУБЕЖОМ

84

Проверка резидента Украины

84

СТАТИСТИЧЕСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

88

Об индексах изменения стоимости строительной продукции

88

Об индексе цен производителей промышленной продукции производственно-технического назначения за сентябрь 2016 года

92

Об индексе потребительских цен за сентябрь 2016 года

92

О порядке индексации минимальной заработной платы и денежных доходов населения за сентябрь 2016 года

93

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

94

РЕКЛАМА

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 8 по 14 октября 2016 года

96