На что влияет неначисление амортизации в 2015 году: рассмотрим 3 ситуации.

Ирина Толкун, эксперт в области амортизационной политики

В 2015 г. организациям было предоставлено право временно не начислять амортизацию в период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по всем объектам основных средств и нематериальных активов, используемым в предпринимательской деятельности. Кроме этого, установлена необходимость продления нормативного срока службы и срока полезного использования |*| на период, в течение которого амортизация по данным объектам не начислялась (п. 2 постановления № 102*). Надо ли доначислить единовременно амортизацию за период, когда она не начислялась до момента продажи основного средства? Продлевают ли нормативный срок службы и срок полезного использования, если в период неначисления амортизации в 2015 г. ранее установленный срок полезного использования истечет, а объект будет списан? Повлияет ли неначисление амортизации в 2015 г. на порядок проведения переоценки на 1 января 2016 г.? На эти вопросы сегодня и ответим.
__________________________
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16.02.2015 № 102 (далее – постановление № 102).

* Информация о продлении в 2016 г. нормативных сроков службы и сроков полезного использования объектов доступна для подписчиков электронного «ГБ»

Рассмотрим практические ситуации.

Ситуация 1. Объект планируется продать в период временного неначисления амортизации

Организация приняла решение не начислять амортизацию с 1 января по 31 декабря 2015 г. согласно постановлению № 102 по всем объектам основных средств, числящимся в учете и используемым в предпринимательской деятельности. В декабре 2015 г. она продала нескольких объектов основных средств.

Следовало ли при реализации объектов в декабре 2015 г. в период неначисления амортизации доначислить единовременно амортизацию за период, когда она не начислялась до момента продажи, скорректировав тем самым остаточную стоимость объекта в учете?

Не следует.

Постановление № 102 не требует восстановления неначисленной амортизации в случае выбытия объекта, в т.ч. путем его продажи, в период, когда амортизация не начисляется.

Временное неначисление амортизации в 2015 г. окажет влияние на остаточную стоимость объекта и сумму накопленной амортизации при выбытии объекта в результате продажи.

Фактически остаточная стоимость и сумма накопленной амортизации по объектам в бухгалтерском учете останутся на уровне, сформировавшемся на 1 января 2015 г. (до момента временного прекращения начисления амортизации).

Именно эта стоимость и сумма накопленной амортизации найдут отражение в учете при выбытии объекта путем продажи в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством по бухгалтерскому учету основных средств.

Ситуация 2. Объект подлежит списанию в период временного неначисления амортизации

По одному из объектов (оборудование) в период неначисления амортизации в 2015 г. ранее установленный срок полезного использования истек, а сам объект основных средств полностью выработал свой ресурс и будет заменен после списания.

Следует ли продлевать нормативный срок службы и срок полезного использования, если в период неначисления амортизации в 2015 г. ранее установленный срок полезного использования истек, а объект будет подлежать списанию в результате полного износа и непригодности к использованию?

Не следует.

Постановлением № 102 предусмотрено, что нормативный срок службы и срок полезного использования продлевают на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

Исходя из принципов и подходов к начислению амортизации, продление указанных сроков производят при возобновлении начисления амортизации (в момент возобновления) |*|, поскольку именно в этот момент возникает необходимость расчета остаточной (недоамортизированной) стоимости и остаточного срока полезного использования, которые являются базой для дальнейших расчетов сумм амортизации.

* Информация о возврате к начислению амортизации с 1 января 2016 г. доступна для подписчиков электронного «ГБ»

При этом постановление № 102 не затрагивает вопросы списания основных средств, в т.ч. не регулирует порядок такого списания.

Списание объектов основных средств осуществляют в соответствии с нормами Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее – постановление № 26, Инструкция № 26).

Так, выбытие основных средств в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляют актом о списании имущества, который подтверждает невозможность и (или) нецелесообразность его дальнейшего использования (п. 28 Инструкции № 26).

При этом списание основных средств, непригодных к дальнейшему использованию, происходит независимо от факта начисления (неначисления) по ним амортизации, а также того, является ли объект полностью самортизированным на момент списания.

Если в период временного неначисления амортизации в 2015 г. принято решение о списании объекта ввиду полного использования ресурса, непригодности к использованию и т.п., возобновления начисления амортизации по нему не произойдет. Соответственно также не будет необходимости пересматривать (продлевать) нормативный срок и срок полезного использования.

При этом списание такого объекта в период неначисления амортизации следует производить в порядке, установленном постановлением № 26 для списания основных средств, имеющих остаточную стоимость: остаточная (недоамортизированная) стоимость будет отнесена на прочие расходы организации в той сумме, которая сформировалась на момент временного прекращения начисления амортизации – 1 января 2015 г.

Ситуация 3. По объекту проводится переоценка на 1 января 2016 г.

По объектам основных средств, относящимся к группе «Машины и оборудование», будет проведена переоценка на 1 января 2016 г.

Как повлияет неначисление амортизации в 2015 г. на порядок проведения переоценки на 1 января 2016 г.?

Следует ли учитывать данный факт при расчете накопленной амортизации и остаточной стоимости при переоценке на 1 января 2016 г.?

Независимо от принятого в 2015 г. решения о начислении либо неначислении амортизации порядок расчета переоцененной, остаточной стоимости и накопленной амортизации после проведенной переоценки не изменится.

Справочно: расчет производят в соответствии порядком, предусмотренным Инструкцией о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37).

При проведении переоценки основных средств сумму накопленной амортизации (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) определяют путем умножения переоцененной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывают как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому переоцениваемому объекту к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов) до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточную стоимость основных средств, определяемую при переоценке (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью), рассчитывают как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств (пп. 26 и 27 Инструкции № 162/131/37).

Временное неначисление амортизации в 2015 г. окажет влияние на сами результаты переоценки. Так, доля и сумма накопленной амортизации после переоценки будут несколько ниже, чем они могли бы быть при начислении амортизации, а остаточная стоимость – выше.

Приведем пример.

Пример. Влияние суммы накопленной амортизации на сумму накопленной амортизации после переоценки и остаточную стоимость объекта

Стоимость объекта до переоценки составила 120 000 тыс. руб., сумма обособленно учитываемых затрат, увеличившая первоначальную стоимость в конце 2015 г., – 20 000 тыс. руб. Сумма накопленной амортизации на 1 января 2015 г. равна 30 000 тыс. руб. Переоцененная стоимость, определенная индексным методом, на 1 января 2016 г. составила 145 000 тыс. руб.

Рассмотрим 2 варианта.

Вариант 1: амортизация в 2015 г. начислялась в общеустановленном порядке и составила 5 000 тыс. руб.

Вариант 2: амортизация в 2015 г. не начислялась.

Приведем расчеты по 2 вариантам.

Вариант 1

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации составит 25 % ((30 000 + 5 000) / (120 000 + 20 000) × 100 % = 35 000 / 140 000 × 100 %).

Сумма накопленной амортизации после переоценки равна 36 250 тыс. руб. (145 000 × 25 %).

Остаточная стоимость (разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств) – 108 750 тыс. руб. (145 000 – 36 250).

Вариант 2

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации составит 21,43 % (30 000 / (120 000 + 20 000) × 100 %).

Сумма накопленной амортизации после переоценки равна 31 073,5 тыс. руб. (145 000 × 21,43 %).

Остаточная стоимость будет равна 113 926,5 тыс. руб. (145 000 – 31 073,5).

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Содержание: № 1 январь 2016
Содержание

Колонка главного редактора

3

вопрос недели

7

Может, к законопослушным налогоплательщикам следует быть более снисходительными?

7

Новости

8

КРУГЛЫЙ СТОЛ

10

Как начислять пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. 

10

КРУГЛЫЙ СТОЛ

14

Как избежать ошибок при составлении формы ПУ-6.

14

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

18

Государственное регулирование

18

Постановление Минздрава и Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.10.2015 № 107/67 «О некоторых вопросах выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности»

18

Постановление Минтранса Республики Беларусь от 07.12.2015 № 54 «О внесении изменения в постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 23»

32

Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 18.12.2015 № 1059 «Об установлении размера базовой величины»

33

Комментарии

34

Когда отчетность в БРУСП «Белгосстрах» нужно представлять в виде электронного документа (Комментарий к постановлению Белстата от 12.09.2014 № 159).[Срочно и важно]

34

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

37

Письмо МНС Республики Беларусь от 10.12.2015 № 2-1-10/2290 «О работе сервисов по администрированию косвенных налогов в ЕАЭС»

37

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

40

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

42

Какие документы относятся к бланкам документов с определенной степенью защиты и печатной продукции?

42

ВОПРОС-ОТВЕТ  

48

Получение имущества при ликвидации хозяйственного общества и налог на прибыль.

48

Премия за своевременный ввод объекта и НДС.

48

Передача ввезенных материалов на переработку и НДС.

49

Призы за участие в предновогоднем турнире и подоходный налог.

50

Определяем размер компенсации за использование автомобиля в служебных целях.

51

Продажа автомобиля, заправленного бензином.

51

Договор безвозмездного пользования имуществом.

52

Погашение валютной задолженности организации, в отношении которой начата процедура банкротства.

54

Банк отказался учитывать вексель экспортера.

54

Обязательная продажа валюты и вексель.

55

Когда надо применить нормы Указа № 178.

56

Проверка проводится финансовой милицией не в рамках Указа № 510.

56

Организация не получила экспортную выручку.

56

Затраты по реконструкции здания и переоценка.

57

Коэффициенты, применяемые при переоценке индексным методом доходных вложений в материальные активы и оборудования к установке.

58

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

59

Десять ограничений в расчетах с ФСЗН и Белгосстрахом, о которых должен помнить каждый бухгалтер.

59

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

63

Чтобы правильно исчислить НДС, нужно верно определять место реализации услуг

63

СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА

66

Почему снова «виноваты» накладные, или Когда перевозчики оказываются нарушителями.

66

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

71

На что влияет неначисление амортизации в 2015 году: рассмотрим 3 ситуации.[Срочно и важно]

71

Переоценка на 1 января 2016 года не является обязательной. Что нужно знать, если принято решение ее проводить либо не проводить?

74

СОВЕТЫ ЮРИСТА

81

Что следует учитывать организациям при заключении и исполнении договора аренды.

81

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

87

Награду ИСФМ получила в Лондоне главный бухгалтер Белгазпромбанка

87

Налоги-2016

87

НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ

89

Календарь уплаты налогов, сборов и неналоговых платежей, представления расчетов по ним в налоговые органы и платежных поручений в обслуживающий банк на январь 2016 года.

89

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют за период с 19 по 24 декабря 2015 года

96