Размер вычета, предоставляемого на детей одиноким родителям
По общему правилу плательщики, имеющие детей до 18 лет и (или) иждивенцев, имеют право применить стандартный налоговый вычет в размере 27 руб. в месяц (часть первая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса; далее – НК).
В свою очередь одинокий родитель имеет право на стандартный вычет в размере 52 руб. в месяц (абз. 1 части пятой подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК). Он предоставляется на каждого:
– ребенка до 18 лет;
– обучающегося старше 18 лет, получающего в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование.
Категории лиц, признаваемых одинокими родителями
Перечень лиц, подпадающих под категорию одиноких родителей, указан в части пятой подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК и является ограничительным. Для получения вычета на ребенка одинокий родитель должен документально подтвердить свой статус (см. табл. 1).
Три правила предоставления вычета одинокому родителю
1. Стандартный вычет в размере 52 руб. предоставляется по месту основной работы (службы, учебы) одинокого родителя (п. 3 ст. 164 НК).
Место основной работы – организация, которая в соответствии с законодательством вправе:
– заключать и прекращать трудовые договоры;
– вести трудовые книжки работников.
Справочно: местом основной работы также являются:
– организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовой терапии (реабилитации) физических лиц;
– территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками));
– территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах).
Место основной службы – организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Место основной учебы – учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование.
Вычет можно получить и у налогового агента, который не является для одиноких родителей местом основной работы (службы, учебы). Однако это возможно только при отсутствии у них основного места работы (службы, учебы). В таких случаях необходимо:
1) представить организации письменное заявление;
2) предъявить трудовую книжку (при ее отсутствии указать в заявлении причину ее отсутствия).
Ситуация 4. Вычеты по авторским вознаграждениям
Издательство в мае 2017 г. приобретает у физического лица написанную им книгу. Размер авторского вознаграждения – 10 000 руб. Автор обратился в издательство с заявлением о предоставлении ему стандартного налогового вычета, как воспитывающему несовершеннолетнего ребенка, которого он усыновил. При этом автор в браке не состоит.
В данной ситуации при исчислении подоходного налога с доходов по авторскому вознаграждению издательство, как налоговый агент, вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, при условии, что у автора отсутствует место основной работы.
В этом случае размер стандартного налогового вычета, установленного подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, на его усыновленного ребенка составит 52 руб. в месяц, как одинокому родителю.
2. Право на вычет надо подтвердить документально (п. 4 ст. 164 НК).
Для одиноких родителей основанием для получения стандартного налогового вычета в размере 52 руб. будут:
– сведения о наличии детей.
Как правило, такие сведения есть у налогового агента (в виде представляемых при поступлении на работу копий паспорта или вида на жительство с указанием в них сведений о детях). Если же они отсутствуют, то родителям необходимо представить по месту работы копии свидетельства о рождении ребенка (детей);
– справка (ее копия) учреждения образования о том, что ребенок плательщика старше 18-летнего возраста является (являлся) обучающимся и получает (получал) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование.
Указанные документы (в т.ч. документы, подтверждающие статус одинокого родителя) плательщик представляет налоговому агенту:
– по мере возникновения прав на получение вычета – до первой выплаты дохода;
– при утрате права на такие вычеты – не позднее месяца, следующего за месяцем утраты такого права (п. 6 ст. 164 НК) |*|.
Ситуация 5. От срока действия справки зависит срок предоставления вычета
Совершеннолетняя дочь сотрудницы организации (для сотрудницы эта организация – место основной работы) получает первое высшее образование в дневной форме. Справки, подтверждающие обучение, сотрудница представляет в бухгалтерию организации 2 раза в год – на начало каждого семестра.
Данная сотрудница в браке не состоит и является матерью-одиночкой (в бухгалтерию она представила справку, выданную 10 марта 2016 г. органом, регистрирующим акты гражданского состояния, содержащую сведения из книги регистрации актов гражданского состояния о рождении детей о том, что сведения об отце ее ребенка записаны по ее указанию).
С учетом этого стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, ей, как содержащей иждивенца, предоставлялся в размере 52 руб.
Начиная с апреля 2017 г. данный налоговый вычет предоставляется ей в размере 27 руб., так как согласно подп. 5.14 п. 5 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26.04.2010 № 200, срок действия справок, содержащих сведения из записей актов гражданского состояния, о записи акта гражданского состояния, об отсутствии записи акта о заключении брака, извещений о регистрации расторжения брака, об отсутствии записи акта гражданского состояния, составляет 1 год.
Таким образом, срок действия справки, которая выдана сотруднице в марте 2016 г., закончился в марте 2017 г. Соответственно справка уже не может служить основанием для предоставления стандартного налогового вычета в размере 52 руб. с апреля 2017 г.
3. Вычет на ребенка-студента предоставляется независимо от места получения образования (в Республике Беларусь либо за ее пределами).
Ситуация 6. Стандартный вычет и место обучения ребенка старше 18 лет
Совершеннолетняя дочь сотрудницы организации (для нее эта организация – место основной работы) в дневной форме получает первое высшее образование в Российской Федерации. Справки, подтверждающие обучение, сотрудница представляет в бухгалтерию организации 2 раза в год – на начало каждого семестра. Данная сотрудница является одиноким родителем, потому что ее супруг (он же отец дочери) умер.
В данном случае сотрудница имеет право на получение стандартного вычета в размере 52 руб., так как:
– ее дочь является студентом дневной формы обучения и получает первое высшее образование;
– сама сотрудница относится к категории одиноких родителей.
Ограничения, которые бухгалтер должен учитывать при предоставлении вычета одинокому родителю
1. Период предоставления стандартного вычета на детей ограничен определенными условиями (см. табл. 2).
Ситуация 7. Ребенок-студент вступил в брак
Сотрудница организации (для нее эта организация – место основной работы) является одиноким родителем. Ее совершеннолетний сын получает первое профессионально-техническое образование в дневной форме обучения.
В апреле 2017 г. сын данной сотрудницы вступает в брак.
Организация при исчислении подоходного налога вправе применить стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК в размере 52 руб. на сына и после апреля 2017 г. до конца его обучения.
2. Предоставление стандартного налогового вычета в увеличенном размере (52 руб.) в месяц одинокому родителю при вступлении в брак прекращается с месяца, следующего за месяцем усыновления (удочерения) ребенка (часть шестая подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК) (далее налоговый агент вправе предоставлять стандартный налоговый вычет в размере 27 руб., как родителю ребенка) |*|.
Ситуация 8. Новый брак без удочерения ребенка
Сотрудница организации (для нее эта организация – место основной работы) является одиноким родителем, воспитывающим несовершеннолетнюю дочь. В апреле 2017 г. данная сотрудница вступила в новый брак. Новый супруг не удочерил ее ребенка.
В этом случае организация при исчислении подоходного налога вправе предоставлять своей сотруднице стандартный налоговый вычет, установленный подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК, в размере 52 руб. на дочь и после апреля 2017 г.
