Top.Mail.Ru

Используете факторинг в расчетах? Как правильно учесть и уплатить налоги

Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор ООО «Аудиторский центр «Эрудит»

При недостатке собственных оборотных средств организации могут воспользоваться факторингом – финансированием под уступку денежного требования |*| (ст. 14 Банковского кодекса Республики Беларусь; далее – БК). Расскажем, чем привлекателен этот финансовый инструмент и как операцию открытого факторинга учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

* Информация об исчислении НДС по договору факторинга организацией, применяющей УСН


Что такое факторинг

По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фактор) – банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (ст. 153 БК).

Дисконт – это разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.

Справочно: размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Условиями договора дополнительно можно предусмотреть иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за предоставление кредитору других финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.

Есть разнообразные виды договоров факторинга

Если должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору, то это – открытый факторинг.

Если должник может быть не уведомлен о заключении такого договора, то это скрытый факторинг.

Договоры факторинга подразделяются:

1) по месту проведения факторинга:

– на внутренние, если стороны договора – резиденты;

– международные, если одна из сторон договора – нерезидент;

2) по условиям платежа между фактором и кредитором:

– на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований;

– с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований.

Предметом уступки по договору факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее денежное требование), так и денежное требование, срок платежа по которому наступит в будущем (будущее денежное требование).

При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) |*|, заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией) (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»).

* Информация о договоре факторинга 

Ситуация. Договор открытого факторинга без права регресса

Организация (кредитор) в соответствии с договором открытого факторинга без права регресса уступила банку (фактору) денежное требование к покупателю (должнику) на сумму 84 000 руб., в т.ч. НДС (20 %), возникшее в результате отгрузки продукции по договору поставки. Фактическая себестоимость продукции составляет 62 000 руб. Сумма дисконта равна 4 000 руб.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки (см. таблицу):

Обозначения:

п – покупатель;

б – банк.

Справочно: порядок отражения в бухучете кредиторов хозяйственных операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) без уведомления должника о переходе прав кредитора к фактору, а также с уведомлением должника изложен в письме Минфина Республики Беларусь от 03.02.2014 № 15-1-1/86. Так, хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору, отражаются в бухучете кредиторов:

1) по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отдельный субсчет) – на сумму поступивших от фактора денежных средств, равную сумме денежных обязательств должника с дисконтом;

2) по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму начисляемого дисконта;

3) по дебету счета 62 (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму уступки денежного обязательства должника фактору.

Числящаяся в бухучете дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, переоценивается в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт № 69).

Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской задолженности, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 Стандарта № 69).

НДС

Объектом обложения НДС признают обороты по реализации активов на территории Республики Беларусь, поэтому оборот по реализации кредитором продукции покупателю облагают НДС в общеустановленном порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

Однако не признают объектом обложения НДС уступку права требования первоначальным кредитором, происходящую из договоров, направленных на реализацию активов, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп. 2.13 п. 2 ст. 93 НК).

Сумма финансирования, полученного кредитором от фактора, меньше уступленной задолженности на сумму дисконта, поэтому по операции уступки фактору дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию кредитором НДС не исчисляется.

Налог на прибыль

Заключение договоров факторинга вызвано необходимостью скорейшего получения денежных средств за отгруженную продукцию, т.е. прямо связано с ее реализацией, поэтому расходы, возникающие у кредитора при исполнении договора факторинга по выплате фактору вознаграждения (дисконта), включают в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 130 НК).

Положительные и отрицательные курсовые разницы |*|, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).

* Информация о случаях возникновения курсовых и суммовых разниц при получении арендной платы 

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 31 август 2018
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Как правильно отражать суммовые разницы у лизингополучателей?

7

НОВОСТИ

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь»

10

Валютное регулирование

21

Указ Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301 «Об отмене обязательной продажи иностранной валюты»

21

Комментарии

23

Как соблюсти очередность налоговых вычетов по подоходному налогу с суммы отпускных

23

Какие обстоятельства влияют на размер детских пособий?

25

Использование сахара в общественном питании в учреждениях образования: как регулируются цены

29

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

33

Представительство налоговыми консультантами интересов своих клиентов в судах

33

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

34

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

36

Дифференцированный учет товаров, СКНО, СККО: что их объединяет?

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

39

Реализация доли в уставном фонде организацией, применяющей УСН

39

Аренда и налог на недвижимость

40

Приобретение консультационных услуг у литовской организации и срок создания ЭСЧФ

41

Отгрузка товаров в Казахстан и направление ЭСЧФ на Портал

42

Денежная помощь молодому специалисту

43

Учет шин

44

Затраты на размещение сведений о выпускаемой продукции в информационном каталоге

45

Выдача путевки в санаторий за счет средств государственного социального страхования: бухучет и налоги

46

Обострение производственной травмы во время отпуска

47

Пособие за счет средств Белгосстраха при выполнении работы по гражданско-правовому договору

48

Освобождение от обязанности по сбору отходов при производстве товаров из пластика с использованием вторичного сырья

49

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

51

Обучение на курсах повышения квалификации совпадает с отпуском: как определить периоды для расчета среднего заработка?

51

Приобретение автомобильного тента и три варианта отражения в учете его установки

55

Как правильно уплатить земельный налог по земельному участку, предоставленному организации в пользование в середине года?

58

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

62

Что делать в 2018 году с курсовыми разницами 2017 года?

62

У ВАС ПРОВЕРКА

65

Когда расходы по служебной командировке стали доходами командированного работника. История одной проверки

65

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

68

Четыре ошибки по НДС, которые вы сами можете исправить

68

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Когда можно принять к вычету «входной» НДС по услугам для своих работников, или Читайте Налоговый кодекс между строк

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Используете факторинг в расчетах? Как правильно учесть и уплатить налоги

77

О каких событиях и в какой срок страхователь должен уведомлять Белгосстрах?

80

Какая ставка подоходного налога применяется к доходам, полученным от резидентов ПВТ?

84

ЗАКОНОТВОРЧЕСТВО

87

В суммировании отпусков произойдут изменения, или Что нового в Трудовом кодексе Республики Беларусь

87

СОВЕТЫ ЮРИСТА

90

Юридические действия по получению и работе с разрешением Нацбанка на прием наличной иностранной валюты

90

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

94

Вниманию экспортеров и импортеров!

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 4 по 10 августа 2018 года

96