Что такое факторинг
По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона (фактор) – банк или небанковская кредитно-финансовая организация обязуется другой стороне (кредитору) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником на стороне кредитора путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника с дисконтом (ст. 153 БК).
Дисконт – это разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору.
Справочно: размер дисконта, способ его расчета и порядок уплаты определяются в договоре факторинга. Условиями договора дополнительно можно предусмотреть иные виды вознаграждения, взимаемого фактором, за предоставление кредитору других финансовых услуг, связанных с денежными требованиями, являющимися предметом уступки.
Есть разнообразные виды договоров факторинга
Если должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору, то это – открытый факторинг.
Если должник может быть не уведомлен о заключении такого договора, то это скрытый факторинг.
Договоры факторинга подразделяются:
1) по месту проведения факторинга:
– на внутренние, если стороны договора – резиденты;
– международные, если одна из сторон договора – нерезидент;
2) по условиям платежа между фактором и кредитором:
– на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований;
– с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований.
Предметом уступки по договору факторинга может быть как денежное требование, срок платежа по которому уже наступил (существующее денежное требование), так и денежное требование, срок платежа по которому наступит в будущем (будущее денежное требование).
При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена путем поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) |*|, заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией) (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 «О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций»).
* Информация о договоре факторинга
Ситуация. Договор открытого факторинга без права регресса
Организация (кредитор) в соответствии с договором открытого факторинга без права регресса уступила банку (фактору) денежное требование к покупателю (должнику) на сумму 84 000 руб., в т.ч. НДС (20 %), возникшее в результате отгрузки продукции по договору поставки. Фактическая себестоимость продукции составляет 62 000 руб. Сумма дисконта равна 4 000 руб.
В бухгалтерском учете делают следующие проводки (см. таблицу):
Обозначения:
п – покупатель;
б – банк.
Справочно: порядок отражения в бухучете кредиторов хозяйственных операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) без уведомления должника о переходе прав кредитора к фактору, а также с уведомлением должника изложен в письме Минфина Республики Беларусь от 03.02.2014 № 15-1-1/86. Так, хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) с уведомлением должника о переходе прав кредитора к фактору, отражаются в бухучете кредиторов:
1) по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (отдельный субсчет) – на сумму поступивших от фактора денежных средств, равную сумме денежных обязательств должника с дисконтом;
2) по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму начисляемого дисконта;
3) по дебету счета 62 (отдельный субсчет) и кредиту счета 62 (отдельный субсчет) – на сумму уступки денежного обязательства должника фактору.
Числящаяся в бухучете дебиторская задолженность, выраженная в иностранной валюте, переоценивается в соответствии с Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее – Стандарт № 69).
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях при переоценке дебиторской задолженности, отражают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 Стандарта № 69).
НДС
Объектом обложения НДС признают обороты по реализации активов на территории Республики Беларусь, поэтому оборот по реализации кредитором продукции покупателю облагают НДС в общеустановленном порядке (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Однако не признают объектом обложения НДС уступку права требования первоначальным кредитором, происходящую из договоров, направленных на реализацию активов, в сумме, не превышающей размер первоначального обязательства по таким договорам (подп. 2.13 п. 2 ст. 93 НК).
Сумма финансирования, полученного кредитором от фактора, меньше уступленной задолженности на сумму дисконта, поэтому по операции уступки фактору дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию кредитором НДС не исчисляется.
Налог на прибыль
Заключение договоров факторинга вызвано необходимостью скорейшего получения денежных средств за отгруженную продукцию, т.е. прямо связано с ее реализацией, поэтому расходы, возникающие у кредитора при исполнении договора факторинга по выплате фактору вознаграждения (дисконта), включают в состав затрат по производству и реализации товаров, учитываемых при налогообложении (п. 1 ст. 130 НК).
Положительные и отрицательные курсовые разницы |*|, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, включают соответственно в состав внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 3.17 п. 3 ст. 128, подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК).
* Информация о случаях возникновения курсовых и суммовых разниц при получении арендной платы
