Top.Mail.Ru

Когда можно принять к вычету «входной» НДС по услугам для своих работников, или Читайте Налоговый кодекс между строк

Налоговое законодательство нужно уметь читать между строк. Сегодня рассмотрим именно такие случаи, которые касаются исчисления НДС при оплате организацией услуг для своих работников. Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) не содержит прямых норм, указывающих на разницу в налогообложении НДС услуг, приобретенных во время проведения корпоративного мероприятия, или услуг для конкретных работников. В обоих случаях  это свои работники, но налоговики на практике установили особые правила исчисления НДС |*|. Чтобы уловить эти нюансы, сравним 4 ситуации.

* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС 


Из письма в редакцию:

«В 2018 г. организация совершила следующие операции:

1) для укрепления корпоративного духа в коллективе оплачено для своих работников летнее оздоровительное мероприятие в парке активного отдыха (веревочные трассы, скалодром и пр.). Стоимость дневного пребывания в парке согласно представленному акту оказанных услуг – 960 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 160 руб.;

2) для укрепления здоровья работников оплачены ежемесячные абонементы в бассейн каждому из 10 работников (по списку). Стоимость одного абонемента – 120 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 20 руб.;

3) на 3 месяца 2018 г. оформлена подписка на газету «Комсомольская правда» для нужд организации (выкладывается для клиентов или в комнате отдыха работников для чтения во время обеденного перерыва). Стоимость подписки – 93 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 15,5 руб.;

4) на 3 месяца 2018 г. оформлена на 5 работников индивидуальная подписка (на домашние адреса) на газету «Народный доктор». Стоимость подписки на одного человека – 9,69 руб., в т.ч. НДС (20 %) – 1,62 руб.

Как исчисляют НДС и принимают к вычету «входной» НДС в этих ситуациях?

Алла Сергеевна, бухгалтер»

Оздоровительное мероприятие в парке активного отдыха

В данном случае организация проводит корпоративное мероприятие. Советую оформить приказ руководителя, составить программу проведения мероприятия, смету расходов, утвердить списки участвующих в нем работников.

Приведу примерный образец приказа.

Важно! В данном случае услуги оплачиваются не индивидуально для работников, а в рамках проведения корпоративного мероприятия. Иными словами, есть факт собственного потребления организацией услуг непроизводственного характера.

Суммы «входного» НДС по полученной услуге пользования аттракционами парка в ходе корпоративного мероприятия принимают к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленного продавцом услуг и подписанного ЭЦП Вашей организации (подп. 2.1 п. 2, часть первая п. 3, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 107 НК).

«Входной» НДС |*| при желании можно отнести на увеличение стоимости услуг (п. 4 ст. 106 НК).

* Информация о вычетах по НДС

Объекта обложения НДС в части стоимости оплаченного мероприятия у организации не возникает, поскольку отсутствует факт реализации (отчуждения (передачи)) организацией своим работникам услуг (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК). Следовательно, создавать ЭСЧФ не нужно (п. 7 ст. 106-1 НК).

Расходы на проведение мероприятия отражают как расходы, не связанные с производственной деятельностью организации, по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

На основании изложенного «входной» НДС по услугам парка принимают к вычету и в бухучете делают записи:

Д-т 90-10 – К-т 60 – 800 руб.
– оплачены услуги парка;

Д-т 18 – К-т 60 – 160 руб.
– отражен «входной НДС».

Приобретение ежемесячных абонементов в бассейн определенным работникам

В данной ситуации организация оплачивает абонементы в бассейн конкретно каждому работнику. Приобретение абонементов для передачи их работникам расценивается как оплата услуг для своих работников.

Советую издать приказ о покупке абонементов и выдаче их конкретным работникам. Приведу примерный образец приказа.

При исчислении НДС необходимо руководствоваться следующим:

1) не признают объектом обложения НДС стоимость услуг, приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).

Таким образом, расходы на покупку абонементов для личного пользования работниками не являются объектом обложения НДС, и ЭСЧФ не создается (п. 7 ст. 106-1 НК);

2) не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, не признаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).

Таким образом, «входной» НДС в размере 200 руб. (20 руб. × 10 чел.) не принимают к вычету, а относят на увеличение стоимости абонемента (п. 4 ст. 106 НК).

В бухучете стоимость абонементов отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности записью:

Д-т 90-10 – К-т 60 – 1 200 руб. (120 руб. × 10 чел.).

Вывод: как Вы заметили, разница в налогообложении зависит от того, проводится ли мероприятие, услуги на котором потребляются работниками обезличенно, либо услуги приобретены для конкретных работников (Иванов, Петров, Сидоров и т.д.) (см. таблицу):

Подписка на газету «Комсомольская правда» для нужд организации

Несмотря на то что газета выписывается для чтения клиентами и работниками организации, здесь имеют место расходы для собственного потребления организацией, а не конкретно работниками. Советую издать приказ (распоряжение) руководителя, в котором указать цель подписки.

Суммы «входного» НДС по подписке принимают к вычету после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, выставленных редакцией газеты и подписанных ЭЦП Вашей организации (подп. 2.1 п. 2, часть первая п. 3, абз. 2 п. 5-1, п. 6-1 ст. 107 НК).

Указанный порядок не зависит от того, связаны ли расходы на подписку с производством и реализацией товаров (работ, услуг). «Входной» НДС организация при желании может отнести на стоимость подписки (п. 4 ст. 106 НК).

При списании стоимости подписки НДС не исчисляют, поскольку такое списание не признают реализацией и соответственно объектом налогообложения, так как это собственное потребление организацией услуг непроизводственного характера (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Организация в этом случае не должна создавать ЭСЧФ (п. 7 ст. 106-1 НК).

Газета будет приходить в организацию в течение 3 месяцев, поэтому равными долями в течение этих месяцев «входной» НДС по подписке принимают к вычету и в бухучете делают записи:

Д-т 90-10 – К-т 60 – 25,83 руб. (77,5 руб. / 3 мес.)
– отражены расходы по подписке на газету (ежемесячно);

Д-т 18 – К-т 60 – 5,17 руб. (15,5 руб. / 3 мес.)
– отражен «входной» НДС (ежемесячно).

На работников оформлена индивидуальная подписка

Подписка оплачивается организацией конкретно для работников и носит характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых им по решению нанимателя. Рекомендую издать приказ об оплате подписки конкретным работникам.

При оформлении подписки в пользу работников «входной» НДС не принимают к вычету, а относят на увеличение стоимости подписки (подп. 19.9 п. 19 ст. 107, подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 4 ст. 106 НК).

Объекта обложения НДС в данном случае не возникает, поэтому создавать ЭСЧФ  не нужно (подп. 2.16 п. 2 ст. 93, п. 7 ст. 106-1 НК) |*|.

* Информация о статусах при заполнении ЭСЧФ

В бухучете эти расходы отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности единовременно записью:

Д-т 90-10 – К-т 60 – 48,45 руб. (9,69 руб. × 5 чел.).

Надеюсь, Вам были полезны мои разъяснения и рекомендации.

Искренне Ваша, Ольга Павловна

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 31 август 2018
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Как правильно отражать суммовые разницы у лизингополучателей?

7

НОВОСТИ

8

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

10

Государственное регулирование

10

Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 135-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь»

10

Валютное регулирование

21

Указ Президента Республики Беларусь от 31.07.2018 № 301 «Об отмене обязательной продажи иностранной валюты»

21

Комментарии

23

Как соблюсти очередность налоговых вычетов по подоходному налогу с суммы отпускных

23

Какие обстоятельства влияют на размер детских пособий?

25

Использование сахара в общественном питании в учреждениях образования: как регулируются цены

29

МНС РАЗЪЯСНЯЕТ

33

Представительство налоговыми консультантами интересов своих клиентов в судах

33

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

34

ПЕРЕЧЕНЬ ДОКУМЕНТОВ, ПОСВЯЩЕННЫХ ОДНОМУ ВОПРОСУ

36

Дифференцированный учет товаров, СКНО, СККО: что их объединяет?

36

ВОПРОС-ОТВЕТ

39

Реализация доли в уставном фонде организацией, применяющей УСН

39

Аренда и налог на недвижимость

40

Приобретение консультационных услуг у литовской организации и срок создания ЭСЧФ

41

Отгрузка товаров в Казахстан и направление ЭСЧФ на Портал

42

Денежная помощь молодому специалисту

43

Учет шин

44

Затраты на размещение сведений о выпускаемой продукции в информационном каталоге

45

Выдача путевки в санаторий за счет средств государственного социального страхования: бухучет и налоги

46

Обострение производственной травмы во время отпуска

47

Пособие за счет средств Белгосстраха при выполнении работы по гражданско-правовому договору

48

Освобождение от обязанности по сбору отходов при производстве товаров из пластика с использованием вторичного сырья

49

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

51

Обучение на курсах повышения квалификации совпадает с отпуском: как определить периоды для расчета среднего заработка?

51

Приобретение автомобильного тента и три варианта отражения в учете его установки

55

Как правильно уплатить земельный налог по земельному участку, предоставленному организации в пользование в середине года?

58

МНЕНИЯ СПЕЦИАЛИСТОВ

62

Что делать в 2018 году с курсовыми разницами 2017 года?

62

У ВАС ПРОВЕРКА

65

Когда расходы по служебной командировке стали доходами командированного работника. История одной проверки

65

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

68

Четыре ошибки по НДС, которые вы сами можете исправить

68

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Когда можно принять к вычету «входной» НДС по услугам для своих работников, или Читайте Налоговый кодекс между строк

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

77

Используете факторинг в расчетах? Как правильно учесть и уплатить налоги

77

О каких событиях и в какой срок страхователь должен уведомлять Белгосстрах?

80

Какая ставка подоходного налога применяется к доходам, полученным от резидентов ПВТ?

84

ЗАКОНОТВОРЧЕСТВО

87

В суммировании отпусков произойдут изменения, или Что нового в Трудовом кодексе Республики Беларусь

87

СОВЕТЫ ЮРИСТА

90

Юридические действия по получению и работе с разрешением Нацбанка на прием наличной иностранной валюты

90

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

94

Вниманию экспортеров и импортеров!

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 4 по 10 августа 2018 года

96