Top.Mail.Ru

Что надо учесть при подготовке годовой декларации по налогу на недвижимость за 2018 год?

Олег Цыбульский, экономист

В редакцию журнала «ГБ» пришло много вопросов о порядке исчисления налога на недвижимость и представления декларации. И это понятно: ведь 20 марта – последний день представления декларации по налогу на недвижимость за 2018 г. Времени осталось совсем немного.

Давайте рассмотрим вопросы, которые наиболее часто задают читатели.


Ситуация 1. Аренда недвижимости у индивидуального предпринимателя

Организация в декабре 2017 г. взяла в аренду у индивидуального предпринимателя офисное помещение, машино-место и склад.

По условиям договора исчислять и уплачивать налог на недвижимость по указанным объектам обязан индивидуальный предприниматель (применили аналогию по земельному налогу, где плательщик – собственник земельного участка). Поэтому стоимость данных объектов в договоре аренды не указывалась.

1. Соответствует ли это условие договора нормам налогового законодательства?

Не соответствует.

Особенности налогообложения объектов недвижимости определены ст. 184 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) |*|.

* Комментарий МНС к новациям, произошедшим в 2018 г. в сфере налогообложения, в т.ч. в порядке уплаты налога на недвижимость

Из нее следует, что по зданиям и сооружениям (их частям), машино-местам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым организациями в аренду у физических лиц (к ним относятся и индивидуальные предприниматели), плательщиком признается организация-арендатор (п. 1 ст. 184 НК).

Как видим, законодательство содержит прямую норму в отношении объектов недвижимости, взятых в аренду у индивидуального предпринимателя.

Поэтому уплачивать налог на недвижимость обязана организация-арендатор независимо от того, что условиями договора аренды предусмотрено иное.

Справочно: годовая ставка налога на недвижимость установлена:

– для организаций – в 1 %;

– для физических лиц – 0,1 % (ст. 188 НК).

2. С какой даты организация будет являться плательщиком налога на недвижимость?

При передаче физическим лицом в течение календарного года в аренду капитального строения (здания, сооружения) или его части, машино-места организации налог на недвижимость физическому лицу исчисляется за истекший период календарного года, включая месяц, в котором была осуществлена передача в хозяйственное ведение или оперативное управление, аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование такого капитального строения (здания, сооружения), его части, машино-места (п. 3 ст. 189 НК).

В нашем случае офисное помещение, машино-место и склад были переданы в аренду в декабре 2017 г. Поэтому физическое лицо признается плательщиком налога на недвижимость по этим объектам недвижимости по декабрь 2017 г. включительно.

Организация начинает уплачивать налог на недвижимость по арендуемым объектам с 1 января 2018 г.

Важно! Организация должна в течение 30 дней с даты заключения договора аренды представить в налоговый орган по месту постановки на учет его копию.

Это необходимо, чтобы налоговые инспекции могли правильно исчислить налог на недвижимость физическим лицам.

3. Как в такой ситуации определяется налоговая база?

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий, сооружений (их частей), машино-мест, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду у физических лиц, определяется исходя из стоимости этих объектов, указанной в договорах аренды, но не менее стоимости этих зданий, сооружений (их частей), машино-мест, определенной исходя из их оценки:

по оценочной стоимости зданий, сооружений (их частей), машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников, на 1 января текущего года;

– указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест на 1 января текущего года, выданном оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

по расчетной стоимости, произведенной в порядке, установленном Положением № 187* (подп. 2.1–2.3 п. 2 ст. 187 НК).
__________________________
* Положение о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденное Указом Президентом Республики Беларусь от 28.03.2008 № 187 (далее – Положение № 187).

Иными словами, для исчисления налога на недвижимость |*| организации необходимо произвести оценку арендованных у индивидуального предпринимателя помещений и машино-места одним из указанных способов.

* Вопрос об особенностях расчета налога на недвижимость 

Справочно: из п. 3 Положения № 187, в частности, следует, что оценка зданий и сооружений для исчисления налога на недвижимость производится организациями, взявшими в аренду у физических лиц здания и сооружения (в части таких зданий и сооружений), при отсутствии в текущем году оценки зданий и сооружений по их оценочной стоимости, определенной в соответствии с частями первой и второй подп. 3.1 п. 3, по стоимости, определяемой:

путем индексации стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году, с использованием коэффициентов переоценки зданий и сооружений (подп. 3.2.1 п. 3.2 Положения № 187).

Данные коэффициенты не позднее 10 февраля текущего года доводятся Минстройархитектуры до сведения МНС и Госкомимущества;

исходя из базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения с учетом коэффициентов переоценки зданий и сооружений, применяемых в порядке, указанном ниже, и общей площади оцениваемого здания либо сооружения – при отсутствии сведений о стоимости зданий и сооружений, примененной в качестве налоговой базы при исчислении налога на недвижимость в предыдущем году (подп. 3.2.2 п. 3.2 Положения № 187).

Стоимость 1 м2 здания или сооружения на 1 января 2013 г. определяется в размере базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения.

В дальнейшем с 1 января 2014 г. стоимость 1 м2 здания или сооружения на 1 января года, за который производится исчисление налога на недвижимость, определяется путем умножения базовой расчетной стоимости 1 м2 типового здания или сооружения последовательно на все коэффициенты переоценки зданий и сооружений, установленные Минстройархитектуры, начиная с 1 января 2014 г.

Отметим, что с порядком применения способа оценки недвижимости, изложенного в подп. 3.2.2 п. 3.2 Положения № 187, можно ознакомиться в «ГБ», 2017, № 24, с. 28 («Как рассчитать налог на недвижимость при аренде объекта недвижимости у физического лица», автор Ковязина Татьяна).

Ситуация 2. Представление деклараций по налогу на недвижимость в случае реорганизации налоговой инспекции

В сентябре 2017 г. произошла реорганизация налоговых инспекций. Некоторые налоговые инспекции были присоединены к другим инспекциям и стали называться управлениями по работе с плательщиками.

Например, налоговая инспекция по Ляховичскому району была реорганизована путем присоединения к налоговой инспекции по Барановичскому району. Вместо налоговой инспекции по Ляховичскому району стало управление налоговой инспекции по Барановичскому району по работе с плательщиками Ляховичского района.

1. Куда организациям, расположенным на территориях, где упразднены налоговые инспекции, представлять декларации по налогу на недвижимость за 2018 г.?

Действительно, с сентября 2017 г. некоторые налоговые инспекции стали называться управлениями по работе с плательщиками.

Порядок представления деклараций в этом случае такой:

– если на территории района находится налоговая инспекция, то организации, расположенные на территории этого района, представляют налоговые декларации по налогу на недвижимость за 2018 г. в налоговую инспекцию по месту постановки на учет;

– если на территории района больше нет налоговой инспекции, а имеется только управление по работе с плательщиками этого района другой налоговой инспекции, то организации представляют налоговые декларации по налогу на недвижимость за 2018 г. в управление по работе с плательщиками.

Следовательно, организации, расположенные в Ляховичском районе, должны представлять декларации по налогу на недвижимость за 2018 г. в управление по работе с плательщиками Ляховичского района налоговой инспекции по Барановичскому району |*|.

* Вопрос о том, когда плательщик УСН становится плательщиком налога на недвижимость

Справочно: изменения, произошедшие в налоговой системе, учтены постановлением МНС Республики Беларусь от 31.01.2018 № 2 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42» (далее – постановление № 2).

Теперь во всех формах деклараций на первом листе указано, что декларация представляется в налоговую инспекцию или управление по работе с плательщиками налоговой инспекции.

2. По какой форме – старой или новой, предусмотренной постановлением № 2, – должна представляться декларация по налогу на недвижимость за 2018 г.?

По новой форме.

Постановление № 2 вступило в силу с 18 февраля 2018 г. Им определено, что налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, подлежащие представлению за налоговый период (налоговые периоды) 2017 г., представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления его в силу (п. 2 постановления № 2).

Следовательно, налоговые декларации за 2018 г., в т.ч. по налогу на недвижимость, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными постановлением № 2.

Ситуация 3. Период применения льготы по налогу на недвижимость в отношении спортивного сооружения

Организация построила спортивный стадион и ввела его в эксплуатацию с 1 ноября 2017 г.

После этого она обратилась в Минспорт с заявлением о включении стадиона в реестр физкультурно-спортивных сооружений (далее – Реестр).

Решение о включении стадиона в Реестр принято коллегией Минспорта 29 декабря 2017 г. Дата включения стадиона в Реестр – 3 января 2018 г.

Организация приняла решение не уплачивать налог на недвижимость по стадиону с 1 января 2018 г.

Является ли это решение правильным?

Не является.

В данном случае организация приняла неверное решение, поскольку право на льготу по налогу на недвижимость у нее появляется со II квартала 2018 г.

Обоснуем наш вывод.

Объектами обложения налогом на недвижимость признаются сооружения, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (ст. 185 НК).

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями исходя из наличия на 1 января календарного года объектов недвижимости, учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы, по остаточной стоимости (подп. 1.1 п. 1 ст. 187 НК).

Из вышеизложенного следует, что стадион, введенный в эксплуатацию в 2017 г., с 1 января 2018 г. признается объектом налогообложения.

При налогообложении спортивных сооружений организации вправе воспользоваться льготой, определенной подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК, при условии, что это сооружение включено в Реестр.

Справочно: для включения спортивных сооружений в Реестр в управления спорта и туризма областных, Минского городского исполкомов подаются:

– заявление (подается на каждое сооружение);

– документы, предусмотренные п. 12.3-4 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.02.2012 № 156 (п. 6 Инструкции № 55*).

____________

* Инструкция о порядке формирования и ведения реестра физкультурно-спортивных сооружений, а также предоставления содержащейся в нем информации и об установлении состава сведений, вносимых в реестр физкультурно-спортивных сооружений, утвержденная постановлением Минспорта Республики Беларусь от 22.07.2014.

По результатам рассмотрения документов на коллегии Минспорта принимается одно из следующих административных решений:

– о включении сооружения в Реестр;

– об отказе во включении сооружения в Реестр.

Внесение сведений в Реестр осуществляется в течение 15 календарных дней после принятия соответствующего решения коллегией Минспорта.

В нашем случае организация выполнила это условие.

Теперь надо определить, с какого момента у нее возникает право на указанную льготу.

Обратимся к норме п. 4 ст. 186 НК: при возникновении у организаций в течение года права на освобождение от налога на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на нее.

В нашем случае организация решила, что право на льготу у нее возникло 29 декабря 2017 г. (день принятия коллегией Минспорта решения о включении стадиона в Реестр).

Это неправильно, поскольку за основу берется не дата принятия решения, а дата внесения спортивного сооружения в Реестр. На это прямо указывает подп. 1.1 п. 1 ст. 186 НК: льгота применяется, если спортивное сооружение включено в Реестр.

Стадион включен в Реестр 3 января 2018 г. Это означает, что право на льготу у организации возникло с 3 января 2018 г.

Следовательно, льгота по налогу на недвижимость предоставляется со II квартала 2018 г. |*|

* Вопрос о порядке применения льготы по налогу на недвижимость, определенной Указом Президента Республики Беларусь от 22.09.2017 № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания»

Организации придется представить в налоговый орган по месту постановки:

– декларацию по налогу на недвижимость за 2018 г. – не позднее 20 марта 2018 г.;

– уточненную декларацию по налогу на недвижимость за 2018 г. – не позднее 20 июня 2018 г. (пп. 6, 10 ст. 189 НК).

Справочно: при возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату – на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года (п. 6 ст. 189 НК).

Организации, на которые распространяются указанные положения, соответствующие изменения и дополнения вносят в декларацию по налогу на недвижимость не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость (п. 10 ст. 189 НК).

Документы к статье

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.

Назад
Назад
Содержание: № 10 март 2018
Содержание

КОЛОНКА ГЛАВНОГО РЕДАКТОРА

3

ВОПРОС НЕДЕЛИ

7

Можно ли сдавать внаем жилые помещения в коммерческих целях, а значит, и учитывать при налогообложении прибыли амортизационные отчисления по ним?

7

НОВОСТИ

8

АНОНС «ПРЯМОЙ ЛИНИИ»

9

СОБЫТИЯ. ПОДРОБНОСТИ

10

Конкурс «Лучший главный бухгалтер года»: регионы теснят Минск

10

«ПРЯМАЯ ЛИНИЯ»

16

Некоторые аспекты определения вреда (ущерба) контролирующими органами и юридическими лицами

16

Валютные операции в 2018 году: новации и порядок проведения

20

КРУГЛЫЙ СТОЛ

23

Назначить пособия можно только по правильно заполненным больничным

23

Страховые взносы в Белгосстрах: исключим ошибки в их начислении

27

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И КОММЕНТАРИИ

30

Комментарии

30

Что в 2018 году изменилось в администрировании НДС при оказании нерезидентами электронных услуг? (Комментарий к п. 8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»)

30

С 26 февраля 2018 года применяется лишь предельная минимальная розничная цена на алкогольные напитки в общепите (Комментарий к п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7)

33

Республиканский бюджет-2018 (Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2017 № 86-З «О республиканском бюджете на 2018 год»)

35

ОБЗОР ТЕКУЩЕГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

39

СПЕЦИАЛЬНАЯ РУБРИКА ЖУРНАЛА «ГЛАВНЫЙ БУХГАЛТЕР»

42

Налоговый кодекс: считаем налоги правильно

42

Что надо учесть при подготовке годовой декларации по налогу на недвижимость за 2018 год?[Срочно и важно]

42

Земельный налог: исправляем ошибки, допущенные в 2018 году

47

Как правильно применить льготу по подоходному налогу к выплатам за особый порядок работы?

49

Может ли организация для применения «сельской» льготы по налогу на прибыль воспользоваться сертификатом своего филиала?

54

ВОПРОС-ОТВЕТ

57

Работа в филиалах и подоходный налог

57

Отгрузка освобожденных от НДС товаров и создание ЭСЧФ

58

Отражение в учете расходов на подготовку и оформление разрешительной документации на проектно-изыскательские работы

59

Вычет НДС по расходам на подготовку и оформление разрешительной документации на проектно-изыскательские работы

60

Повышение нормы расхода топлива по автомобилю

61

Учет отходов производства

62

Предрейсовый медицинский осмотр водителей

63

Правила использования КСА микрофинансовой организацией

63

ПРАКТИКУМ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

65

Торговля по образцам: учитываем демонстрационный товар

65

ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ

70

Исправим 4 ошибки при отражении финансового результата

70

СОВЕТЫ ОПЫТНОГО БУХГАЛТЕРА

73

Применяя УСН, учтите особенности уплаты НДС

73

СПРАВОЧНИК БУХГАЛТЕРА

76

Обязателен ли аудит деятельности иностранной компании в Республике Беларусь?

76

Еще не поздно устранить ошибки при проведении переоценки на 1 января 2018 года

78

СТРАНИЧКА АУДИТОРА

82

Постановление Минфина Республики Беларусь 11.12.2017 № 47 «О внесении изменений и дополнений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам аудиторской деятельности»

82

СОВЕТЫ ЮРИСТА

89

У арендодателя нет права собственности на объект: может ли он сдать его в аренду?  

89

КНИЖНАЯ ЛАВКА

91

РЕКЛАМА

94

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

95

БАНКОВСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

96

Курсы валют с 3 по 7 марта 2018 года

96