__________________________
* Утверждена постановлением Белстата от 15.06.2015 № 40.
* Информация о составлении статистической отчетности по форме 12-вэс (услуги) доступна всем на портале GB.BY
Форму заполняют при заключении договоров с нерезидентом
Одним из необходимых условий представления первичных статистических данных по форме 12-вэс (услуги) является обращение нерезидента к резиденту (и наоборот) за оказанием услуг (выполнением работ). Подтверждает соблюдение этого условия наличие заключенных договоров, подписанных обеими сторонами, а в случае заключения публичных договоров – наличие билетов, чеков, счетов-фактур и т.д. Таким образом, респондентом формы 12-вэс (услуги) является контрактодержатель, так как именно он имеет полную информацию об условиях контракта, которая находит свое отражение в данных бухгалтерского учета.
Кто такой нерезидент
Итак, договор заключен. Первые проблемы могут возникнуть с определением резидентной принадлежности второй стороны договора. Если в названии организации присутствуют слова «иностранное предприятие», то это не всегда означает, что речь идет о нерезиденте. Это может быть и резидент с иностранными инвестициями. Если договор заключен от имени или по поручению иностранной компании ее представительством, то он тоже является договором с нерезидентом.
Справочно: нерезидентами Республики Беларусь в целях заполнения формы государственной статистической отчетности 12-вэс (услуги) «Отчет об экспорте и импорте услуг» являются:
– иностранные граждане и лица без гражданства, за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, имеющих вид на жительство в Республике Беларусь;
– юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, расположенные за пределами Республики Беларусь, и их представительства, в т.ч. расположенные на территории Республики Беларусь, включая юридические лица с инвестициями резидентов;
– дипломатические и иные официальные представительства иностранных государств, находящиеся на территории Республики Беларусь и за ее пределами;
– международные организации, их филиалы и представительства.
Бывают ситуации, когда белорусская организация выполняла работы (оказывала услуги) для нерезидента, но договор на выполнение этих работ (оказание услуг) был заключен с резидентом.
Пример 1. Размещение иностранных граждан в белорусской гостинице
Белорусская организация заключила договор на размещение иностранных граждан с белорусской гостиницей. В данном случае белорусская организация должна отразить в форме 12-вэс (услуги) стоимость оказанных услуг как экспорт услуг гостиниц. Белорусская гостиница представлять отчетность не должна.
Правильно определяйте момент отражения статистических данных
Возникают трудности и с моментом отражения первичных статистических данных. Данные отражают в отчете по дате подписания документа, свидетельствующего об оказании услуги (т.е. актов о выполнении работ, товарно-транспортных накладных, приемо-сдаточных актов и др.), билетов или чеков об оплате в случаях заключения публичных договоров, выписанных счетов или платежных документов в тех случаях, если другие документы не предусмотрены договором. |*|
* Информация об определении срока начала внешнеторговой операции при оказании отдельных услуг доступна для подписчиков электронного «ГБ»
При отсутствии даты на документе, свидетельствующем об оказании услуг, данные об экспорте и импорте услуг включают в отчет по дате оплаты. Данные об импорте услуг при командировании работников за пределы Республики Беларусь отражают по дате представления авансового отчета. Данные об экспорте и импорте туристических услуг – по дате начала тура (пребывания), указанной в договоре оказания туристических услуг.
Пример 2. Услуги по договору комиссии
Белорусская организация «А» заключила договор комиссии с нерезидентом. По этому договору белорусская организация оказывает услуги третьим лицам – резидентам Республики Беларусь. Денежные средства за услугу организация перечисляет на расчетный счет нерезидента, а комиссию самостоятельно удерживает из сумм, поступивших от третьих лиц.
Необходимо ли отчитываться по форме 12-вэс (услуги)?
Ответ – да. Не имеет значения, перечисляется комиссия за оказанную услугу на расчетный счет белорусской организации непосредственно от нерезидента или удерживается самостоятельно на территории Республики Беларусь из сумм, поступивших от третьих лиц.
Пример 3. Оказание услуг финансирует третья сторона
Организация «А» заключила договор с нерезидентом на оказание услуг. Оказание услуг финансирует третья сторона (например, международные организации, их представительства). Организация «А» обязана представить отчет по форме 12-вэс (услуги).
Некоторые бухгалтеры в такой ситуации считают так: мы не платим, значит, отчитываться не должны. Это неверный подход. В данном случае факт поступления оплаты за услуги не является определяющим с точки зрения составления отчета.
Деньги могут вообще не поступить, например, при предоставлении услуг по переработке товаров, при предоставлении услуг за оказанные услуги.
Поступление на расчетный счет денежных средств в иностранной валюте само по себе не означает, что организация является респондентом формы 12-вэс (услуги), если только эти суммы не поступили в рамках заключенного договора с нерезидентом. И наоборот, если денежные средства в рамках заключенного договора с нерезидентом поступили (выплачены) в национальной валюте, то отчет необходимо представить.
Место оказания услуг не является определяющим
Данные об экспорте и импорте услуг включают в форму 12-вэс (услуги) независимо от того, оказаны они на территории Республики Беларусь или за ее пределами.
Пример 4. Услуга оказана на территории Республики Беларусь
Белорусская организация оказывает услуги по перевозке грузов для нерезидента по территории Республики Беларусь. Белорусская организация является респондентом формы 12-вэс (услуги).
Публичные договоры структурных подразделений – под контроль!
В форму 12-вэс (услуги) также необходимо включать данные по не имеющим отдельного баланса структурным подразделениям респондента, числящимся на его балансе. Особое внимание стоит обратить на такие структурные подразделения, которые могут оказывать (получать) услуги на основе публичных договоров (например, оказание транспортных услуг по перевозке пассажиров, оказание услуг по охране автомобиля на стоянке, оказание услуг гостиниц). Необходимым условием включения первичных статистических данных по таким подразделениям в отчет является наличие первичных учетных документов, по которым можно определить, что услуга оказывалась именно нерезиденту. Если используемая на предприятии система первичного учета не позволяет определить факт оказания услуг именно иностранным гражданам, то, как следствие, данные о таких услугах не подлежат отражению в форме 12-вэс (услуги).
Территориальная принадлежность нерезидента, наименование страны – не всегда простой вопрос
В качестве классификатора стран при составлении формы 12-вэс (услуги) применяют общегосударственный классификатор Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира», утвержденный постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 16.06.1999 № 8 «Об утверждении, введении в действие, изменении и отмене государственных стандартов, классификаторов и руководящих документов», в котором приведены краткое наименование страны (территории) и ее цифровой код.
Пример 5. Услуга оказана в третьей стране
Российская организация предоставляет услуги по техническому обслуживанию компьютеров для представительства белорусской компании, находящейся в Польше. Стоимость этих услуг белорусская головная компания должна отразить как импорт компьютерных услуг по стране Россия.
Затруднения возникают у респондентов и с наименованием страны (территории).
Порой поиск в классификаторе Англии ни к чему не приводит: иногда ошибочно указывают государство Ангилью (код 660). В этом случае следует отразить выполнение работ (оказание услуг) по государству Соединенное Королевство (код 826). Заметим, что Ангилья – это не опечатка в приложении 1, это самоуправляемая заморская территория Соединенного Королевства.
Валюта отчета
Форма 12-вэс (услуги) заполняется только в белорусских рублях и долларах США. Встречаются случаи, когда отчет заполняют в евро. Пересчет стоимости услуги в белорусские рубли и доллары США производится по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату подписания документа, свидетельствующего об оказании услуги. Никаких «внутренних» курсов использовать при заполнении отчета нельзя, даже если это прописано отдельным пунктом договора.
Обратите внимание на поступление авансов в иностранной валюте. В статистическом учете услуги, которые фактически не оказаны, не могут быть учтены на основе факта проведения авансового платежа. Заметим, что в отдельных случаях предоставление услуг не сопровождается платежом.
Учтите пороговое значение стоимости услуги
При заполнении формы необходимо учитывать действующее пороговое значение в долларах США для отражения различных видов услуг. Данные об экспорте и импорте услуг отражают в отчете в тысячах рублей и тысячах долларов США с одним десятичным знаком после запятой. Это означает, что в отчет за месяц включают только услуги стоимостью от 50 долл. США (0,1 тыс. долл.) в эквиваленте по конкретной стране. Данные по услугам стоимостью менее 50 долл. США по стране в форме 12-вэс (услуги) не отражают.
Кроме того, Указаниями предусмотрено, что отражению в форме подлежат данные, стоимость которых по конкретному виду услуги суммарно по странам составит 1 000 долл. США и более.
Исключение составляют услуги в области образования (коды видов услуг – 2110–2120), здравоохранения (2200), культуры и отдыха (2310–2320), спорта (2400), а также прочие услуги физическим лицам (2500). Эти услуги подлежат отражению, если суммарная стоимость услуг в пересчете в доллары США составила 50 долл. и более за отчетный месяц по конкретной стране.
Пример 6. Оказаны услуги в сфере здравоохранения
Белорусский медицинский центр в октябре 2015 г. оказал услуги в области здравоохранения резидентам Италии на сумму 405 долл. США, Германии – 39 долл. США, России – 349 долл. США, Венгрии – 15 долл. США, Латвии – 150 долл. США, Дании – 49 долл. США и Беларуси – 800 долл. США. При этом денежные средства за лечение белорусских граждан поступали в иностранной валюте от международной организации, хотя договоры на оказание медицинских услуг заключены непосредственно с белорусами.
Несмотря на то что денежные средства за лечение белорусских граждан поступали в иностранной валюте и оплачивала оказанные услуги международная организация, отражению данные суммы в форме 12-вэс (услуги) не подлежат, так как услуга оказана резидентом резиденту.
Общая стоимость оказанных медицинских услуг нерезидентам составила 1 007 долл. США (405 + 39 + 349 + 15 + 150 + 49).
В форме 12-вэс (услуги) необходимо отразить данные по странам: Италия – 0,4 тыс. долл. США, Россия – 0,3 тыс. долл. США, Латвия – 0,2 тыс. долл. США. Данные по остальным странам (Германия, Венгрия и Дания) не включаются в отчет за октябрь 2015 г. В данной ситуации стоимость услуг в области здравоохранения, указанная в отчете, составила 0,9 тыс. долл. США, а фактическая стоимость оказанных услуг – 1,0 тыс. долл. США.
Напомним, что отчет составляют за отчетный месяц и накопление данных в течение года не предусматривается.
Важно верно определить вид услуги
Конкретный вид услуги определяют в соответствии с предметом договора на ее оказание либо обязательствами сторон договора, которые предусматривают оказание сопутствующих видов услуг. На этом этапе большинства ошибок можно избежать, внимательно изучив Указания по заполнению формы 12-вэс (услуги).
Еще одна возможная ошибка заключается в том, что респонденты не выделяют сопутствующие виды услуг, определенные отдельным пунктом договора или в прилагаемой к договору смете. Например, в данные об объеме услуг по аренде зданий и сооружений (код 1021) не должны включаться услуги по электроснабжению и коммунальные услуги. Эти услуги следует отражать по коду 1099 «прочие услуги».
Только в случае, когда стоимость сопутствующих видов услуг не выделяется ни в договоре, ни в определенном договором документе, свидетельствующем об оказании услуги, стоимость оказанных услуг отражают по основному виду услуги, предусмотренному договором.
Не подлежат отражению в форме 12-вэс (услуги) данные об иностранной безвозмездной помощи, о взносах благотворительных фондов для реализации международного сотрудничества, проектов, протоколов и т.п., данные о членских взносах, уплаченных в международные организации.
Пример 7. Договор заключен с международной организацией
Договор на выполнение услуг заключен с международной организацией в рамках реализации проекта международной технической помощи. При этом в договоре есть ссылка на данный проект, зарегистрированный в Минэкономики Республики Беларусь. В этом случае потребителем услуги является не ее заказчик и плательщик в лице международной организации, а сама услуга является способом реализации проекта.
Также не подлежат отражению в отчете суммы премий и штрафов, оформленные отдельным учетным документом (счетом). Основанием для включения сумм премий и штрафов в стоимость оказанных (полученных) услуг является наличие таких сумм в актах выполненных работ, счетах-фактурах и т.п.
В ранее представленных отчетах обнаружены ошибки
Если в отчетах за какой-либо период текущего или предыдущего года выявлены искажения данных, то они подлежат устранению. Государственную статистическую отчетность с исправленными первичными статистическими данными необходимо представить в течение 5 дней со дня выявления искажений на бумажном носителе. При этом исправления вносятся за тот отчетный период, в котором были представлены недостоверные первичные статистические данные (за тот отчетный период, в котором были внесены исправления в первичные учетные и иные документы). Указанный порядок предусмотрен Инструкцией о порядке представления первичных статистических данных, утвержденной постановлением Белстата от 28.08.2015 № 100.
