Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Командировочные расходы, неучитываемые при налогообложении прибыли. 

Юлия Костюк, экономист

1 (72). Организация направила работника в служебную командировку в Москву, Солнечногорск и Балашиху (Московская область).

Так как сотрудник командирован в разные населенные пункты одной области, наниматель разрешил ему арендовать автомобиль для перемещения между пунктами командирования.

После возвращения из командировки сотрудник представил оригиналы документов, подтверждающие расходы на аренду автомобиля и топливо.

Наниматель возместил эти расходы.

Вправе ли организация включить указанные расходы в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли?

Не вправе.

Организация не вправе учесть расходы на аренду автомобиля и приобретение топлива для него при выполнении служебной командировки в Россию (т.е. за границу) в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.

Обоснуем наш вывод. Для этого нам необходимо рассмотреть нормы:

1) ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК).

При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

– по проезду к месту служебной командировки и обратно;

– по найму жилого помещения;

– за проживание вне места жительства (суточные);

– иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы;

2) Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция).

Порядок возмещения расходов по проезду к месту командировки и обратно регулирует гл. 2 Инструкции, иных расходов – гл. 6 Инструкции.

Командированному работнику возмещают расходы по проезду воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным, воздушным, железнодорожным и водным транспортом:

– до места командирования и обратно;

– по проезду на вокзал, в аэропорт, на пристань, а также с вокзала, аэропорта или пристани на внутренних линиях водного, воздушного, автомобильного пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) либо в пассажирских поездах или вагонах во внутригосударственном сообщении к месту отправления, назначения и пересадок, если они находятся за пределами населенного пункта (кроме случаев, если работнику предоставляются бесплатные средства перемещения) (п. 11 Инструкции).

Вышеперечисленные расходы возмещаются при обязательном представлении работником подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции и посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и т.д.).

Возмещение иных расходов (пп. 30–32 гл. 6 Инструкции) производится по фактическим расходам на основании подтверждающих документов в оригинале.

Отметим, что перечень возмещаемых командировочных расходов, определенный Инструкцией, не включает расходы по найму автомобиля и приобретению для него горюче-смазочных материалов.

Кроме того, предусмотрено, что транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат (п. 12 Инструкции);

3) ст. 130 и 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении |*|, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

* Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, доступны для подписчиков электронного «ГБ»

То есть основным условием для отнесения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, является их связь с предпринимательской деятельностью организации.

Перечень затрат, неучитываемых при налогообложении, определен ст. 131 НК. Он включает затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном ТК (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.