Печать
В закладки
Сохранить
Наверх
Вниз

Займы иностранному унитарному предприятию и налог на доходы

Сергей Савченко, эксперт в области налогообложения

4 (352). В августе 2016 г. в Беларуси зарегистрировано иностранное унитарное предприятие. Две иностранные организации предоставили ему займы, по которым предприятие начисляет проценты.

Можно ли в 2016 г. по 2 договорам займа использовать разные методы определения даты возникновения обязательства по уплате налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы)?

Нельзя.

Доходы по займам, полученные иностранными организациями от источников в Республике Беларусь, облагают налогом на доходы |*| (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

* Информация о том, как не допустить ошибок при исчислении налога на доходы 

Налоговый период налога на доходы – календарный месяц, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы. Она определяется как приходящийся на налоговый период день начисления иностранной организации дохода (платежа) (п. 1 ст. 150 НК).

По выбору налогового агента днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по займам признают:

– либо дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате дохода от долговых обязательств по займам (первый метод) (подп. 2-1.1 п. 2-1 ст. 148 НК);

– либо дату отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) факта выплаты налоговым агентом (факта осуществления платежа) дохода иностранной организации от долговых обязательств по займам (второй метод) (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).

Если налоговый агент избрал на 2016 г.:

первый метод, – он представляет декларации по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – декларация), от долговых обязательств в течение 2016 г. за каждый налоговый период (месяц), на который приходится период пользования иностранным(-ми) займом (займами);

второй метод, – он должен сделать соответствующую отметку в декларации, где отражен этот доход.

Отметку проставляют в виде знака «X» на титульном листе декларации в строке «В соответствии с частью второй подпункта 2-1.2 пункта 2-1 статьи 148 Налогового кодекса Республики Беларусь».

Справочно: форма декларации содержится в приложении 18 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 «О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов, сборов (пошлин), иных платежей, контроль за исчислением и уплатой которых осуществляют налоговые органы».

Важно! Принятое налоговым агентом решение о выборе дня начисления дохода иностранной организации в течение текущего календарного года не изменяется (подп. 2-1.2 п. 2-1 ст. 148 НК).

Таким образом, у налогового агента есть:

– право выбора дня начисления дохода (платежа) в целом по виду дохода (доход от долговых обязательств по займам);

– обязанность обеспечить неизменность этого выбора в течение календарного года.

При этом НК не предусматривает исчисление в течение календарного года налога на доходы в отношении доходов от долговых обязательств по займам с применением разных методов определения даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы в случае заключения договоров займа с несколькими иностранными организациями.

Статьи на тему

Постоянные представительства: 2 вопроса из практики и их решение

№23, июнь 2018

Вправе ли организация, применяющая «сельскую» льготу по налогу на прибыль, перенести на уменьшение прибыли 2018 года убыток, полученный в 2017 году?

№22, июнь 2018

Почему доходы от лизинга не могут считаться доходом от роялти

№22, июнь 2018

You can highlight and get a piece of text that will get a unique link in your browser.