Ситуация 1. Не произведена доплата пособия с учетом индексации
Работнику, с которым произошел несчастный случай на производстве, за период с 18 по 27 ноября 2013 г. начислено пособие в размере 640 182 руб. Пособие выплачено ему в декабре 2013 г.
Сумма пособия рассчитана бухгалтером следующим образом.
Среднедневной заработок для расчета пособия составил 106 697 руб. (16 644 650 / 156) (см. табл. 1).
Размер пособия – 640 182 руб. (106 697 × 6).
Суть нарушения
Размер среднедневного заработка для расчета пособия определен путем деления суммы заработка за расчетный период на число календарных дней, а не рабочих часов в расчетном периоде по графику работы потерпевшего (на предприятии учет рабочего времени ведется в часах).
Бухгалтер в июле 2014 г. не перерассчитал пособие с учетом требований Положения № 393*, соответственно не осуществил доплату с учетом индексации.
____________________
* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.04.2014 № 393 (с изменениями и дополнениями, далее – Положение № 393 и постановление № 393 соответственно).
Обоснование
Страхователям по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, выплатившим пособия в период с 11 июля 2013 г. до 1 июля 2014 г., в месячный срок со дня вступления в силу постановления № 393 (1 июля 2014 г.) необходимо было их перерассчитать в соответствии с постановлением № 393 и доплатить с учетом индексации |*| (п. 2 постановления № 393).
До 1 марта 2016 г. размер пособия исчислялся путем умножения размера среднедневного (среднечасового) заработка (дохода) потерпевшего на число рабочих дней (часов) по графику работы потерпевшего, удостоверенных листком нетрудоспособности (пп. 12 и 13 Положения № 393, в редакции, действовавшей до 1 марта 2016 г.).
Следовательно, согласно данным учета рабочего времени (в часах) среднедневной заработок для расчета пособия составит 18 251 руб. (16 644 650 / 912).
Расчетные данные указаны в табл. 2.
Пособие необходимо назначить за 48 рабочих часов. Его размер составит 876 048 руб. (18 251 × 48).
Доплата индексируется путем ее корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период со дня выплаты пособия по день осуществления доплаты. При индексации используется индекс потребительских цен, публикуемый Белстатом (п. 3 постановления № 393).
Индекс потребительских цен июня 2014 г. к декабрю 2013 г. составил 110,3 %.
Расчет индексации доплаты представлен в табл. 3.
_________________
* Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республике Беларусь от 28.06.2013 № 569 (далее – Положение № 569).
Следовательно, сумма доплаты с учетом индексации составит 260 160 руб.
Таким образом, необходимо доплатить работнику пособие с учетом индексации и представить сумму выплаченного пособия к зачету в уплату страховых взносов при представлении страховщику установленной статистической отчетности (п. 296 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности»; далее – Положение о страховой деятельности).
Д-т 76-2 – К-т 70
– на сумму произведенной доплаты*.
_________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
Ситуация 2. Неправильно определены расчетный период для исчисления среднедневного заработка, а также количество рабочих дней по графику работы потерпевшего в оплачиваемом периоде временной нетрудоспособности
С работником произошел несчастный случай на производстве 25 марта 2015 г.
Трудовой договор заключен с ним 3 декабря 2014 г.
Временная нетрудоспособность длилась с 25 марта по 22 мая 2015 г. (41 рабочий день).
Размер пособия |*| бухгалтер исчислил путем умножения размера среднедневного заработка, исчисленного исходя из заработка потерпевшего за декабрь 2014 г. и январь – март 2015 г., на число рабочих дней за март, апрель и календарных дней за май 2015 г., удостоверенных листком нетрудоспособности. Сумма исчисленного пособия составила 6 319 244 руб. (до деноминации).
* Информация о начислении пособия в связи с несчастным случаем на производстве
Приведем расчет пособия, произведенный бухгалтером:
1) среднедневной заработок для расчета пособия составил 134 452 руб. (8 201 576 / 61) (см. табл. 4):
2) размер пособия, исчисленный бухгалтером, составит 6 319 244 руб., в т.ч. по месяцам (см. табл. 5).
Суть нарушения
Бухгалтер неверно определил:
1) период для расчета среднедневного заработка;
2) количество пропущенных рабочих дней по причине временной нетрудоспособности.
Обоснование
Отметим, что ссылки в этой ситуации будут приведены на редакцию Положения № 393, действовавшую до 1 марта 2016 г.
Так, пособие следовало назначать и выплачивать в размере 100 % среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы потерпевшего, приходящиеся на оплачиваемый период.
Размер пособия следовало исчислять путем умножения размера среднедневного (среднечасового) заработка потерпевшего на число рабочих дней (часов) по графику работы потерпевшего, удостоверенных листком нетрудоспособности. Размер среднедневного (среднечасового) заработка потерпевшего определялся путем деления суммы заработка, учитываемого при исчислении пособия за расчетный период, на число рабочих дней (часов) в расчетном периоде по графику работы потерпевшего (пп. 12 и 13 Положения № 393).
Если потерпевший отработал у страхователя менее 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникла временная нетрудоспособность, то расчетный период нужно было определять в количестве фактически отработанных потерпевшим у страхователя календарных месяцев. Под отработанными работником календарными месяцами следовало понимать календарные месяцы (с первого по последнее число), в которых имелись трудовые отношения между работником и страхователем, назначающим пособие (часть вторая п. 14 Положения № 393).
Трудовой договор заключен с 3 декабря 2014 г., несчастный случай на производстве произошел 24 марта 2015 г., поэтому расчетным периодом для исчисления пособия являются январь и февраль 2015 г.
Расчетные данные представим в табл. 6:
Среднедневной заработок для расчета пособия составит 134 167 руб. (3 756 664 / 28) (см. табл. 7):
Таким образом, размер пособия за период с 25 марта по 22 мая 2015 г. составит 5 500 847 руб.
В связи с неверным расчетом сумма пособия по временной нетрудоспособности завышена на 952 849 руб. (6 453 696 – 5 500 847).
Не принимаются к зачету в уплату страховых взносов суммы пособий, назначенные с нарушением законодательства, в т.ч. в случаях:
– назначения пособий на основании листков нетрудоспособности, оформленных с нарушением установленных требований;
– завышения страхователем размеров пособий (часть вторая п. 21 Положения № 393).
Пособия и доплаты до среднемесячного заработка, произведенные с нарушением законодательства, подлежат возмещению страхователем страховщику в части необоснованно выплаченных сумм (п. 344 Положения о страховой деятельности).
Ситуация 3. Неверно определен среднедневной заработок для расчета пособия по временной нетрудоспособности
Работник принят на работу 1 января 2014 г. с окладом в размере 2 670 000 руб.
С этим работником, не имеющим в расчетном периоде заработка, 25 января 2014 г. произошел несчастный случай на производстве.
На основании листка нетрудоспособности, выданного с 25 января по 3 февраля 2014 г., ему выплачено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 414 240 руб.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, произведенный бухгалтером, представлен в табл. 8:
_________________
* Учет рабочего времени потерпевшего ведется в часах. Согласно Положению № 569 оплата производилась за пропущенные дни. Для определения количества дней нетрудоспособности часы по графику работы бухгалтер переводил в дни: 3 рабочих дня по 12 ч составляют 36 ч, 36 ч делится на 8 ч (средняя продолжительность рабочего дня), получается 4,5 рабочих дня, с учетом округления – 5 рабочих дней.
Сумма доплаты с учетом индексации была рассчитана следующим образом:
1) размер среднечасового заработка составил:
– за январь 2014 г. – 10 659 руб. (1 780 000 / 167 (количество рабочих часов по графику в месяце));
– за февраль 2014 г. – 11 125 руб. (1 780 000 / 160);
2) произведен перерасчет пособия. Сумма оплаты составила 517 224 руб.:
– 10 659 × 36 (количество часов нетрудоспособности в январе 2014 г.) = 383 724 руб.;
– 11 125 × 12 = 133 500 руб.
С учетом индексации сумма доплаты составила 108 236 руб. (102 984 × 1,051, где 102 984 руб. = 517 224 руб. – 414 240 руб.).
Сумма доплаты с учетом индексации отражена в государственной статистической отчетности «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» за январь – декабрь 2014 г. и принята к зачету в счет уплаты страховых взносов в полном размере.
Суть нарушения
Неверно определен среднедневной заработок. Сумма доплаты пособия также рассчитана неверно.
Обоснование
Бухгалтер применил в расчете неверный размер оклада при расчете среднечасового заработка потерпевшего (1 780 000 руб. вместо 2 670 000 руб.). По этой причине сумма доплаты пособия рассчитана неверно.
В результате указанного нарушения сумма пособия по временной нетрудоспособности была занижена на 258 576 руб. (775 800 – 517 224).
Исправление ошибки
Перерасчет пособия представлен в табл. 9 (п. 2 постановления № 393):
Страхователь должен доначислить пособие потерпевшему и представить сумму выплаченного пособия |*| к зачету в счет уплаты страховых взносов при представлении страховщику установленной статистической отчетности.
Важно! Если страхователь произвел перерасчет пособия и индексацию доплаты после 31 июля 2014 г., то к зачету за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний принимаются доплата и индексация доплаты, рассчитанная исходя из индекса потребительских цен июня 2014 г. к месяцу фактической выплаты пособия нарастающим итогом. Суммы индексации, превышающие указанный расчет, следовало отражать за счет средств организации.
Д-т 76-2 – К-т 70
– на сумму индексации пособия, рассчитанной в предусмотренном постановлением № 393 порядке;
Д-т 90-10 – К-т 70
– на сумму индексации пособия, рассчитанной в размере, превышающем размер, определенный постановлением № 393.
Таким образом, к зачету может быть принята сумма доплаты с индексацией в размере 271 763 руб. (258 576 × 1,051). Оставшуюся часть индексации по день осуществления доплаты страхователь выплачивает за счет собственных средств.
